“营改增”对企业税负的影响及对策分析.docVIP

“营改增”对企业税负的影响及对策分析 　　我国一直以来实行营业税与增值税并行的流转税税制，由于现行营业税存在破坏增值税的抵扣链条、重复征税等一系列问题，从2012 年起，我国率先在上海推行营业税改征增值税试点改革，将交通运输业和部分现代服务业纳入试点范围。为进一步降低企业税收负担，全面落实结构性减税政策，国务院总理李克强在2016年3月5日第十二届全国人民代表大会第四次会议的政府工作报告中指出，从2016年5月1日起，将“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，全面实施“营改增”。 　　一、“营改增”后企业税负分析 　　（一）一般纳税人税负情况分析。营业税改征增值税实施之后，交通运输业及现代服务业一般纳税人的增值税税率分别为11%和6%，如果一般纳税人没有取得可以抵扣的增值税专用发票，就不能抵扣进项税额。由于这两档税率均高于营业税改征增值税实施之前的企业税率，所以行业税负会明显升高。假设现代服务业和交通运输业没有取得可以抵扣的增值税专用发票，则在改革前，其应缴纳的营业税分别为5%和3%。而在改革后其缴纳的增值税分别为5.66%和9.91%，其税收负担增加13.2%和230.33%。 　　但是通常情况下企业都会取得可以抵扣的增值税专用发票，可以抵扣进项税额，比如企业采购的机器设备、原材料、加油费、电费、水费等所取得的增值税专用发票都可以抵扣进项税额。因此营业税改征增值税后，纳税人的税收负担是升高还是降低，关键在于其取得可以抵扣的增值税专用发票占其当期销售额的比重。当其比重在的一定水平时，企业的税负将保持不变，这个比重可以视为营业税改征增值税后企业税负的平衡点。超过这个水平时税负开始降低，并且比重越高税负越轻。现行的增值税抵扣主要有17%、13%、11%、6%和3%几档税率。因为企业实际进行抵扣的进项税额税率可能有多档，如果按照企业可抵扣税率的中间值13%进行计算抵扣，并且税率提高后企业的税负保持不变，可以换算出交通运输业和现代服务业企业需要取得多少增值税专用发票进行抵扣才能抵消因营业税改增增值税后税率提高而增加的税负。通过计算得到交通运输业为5.74%而现代服务业为60.09%。也就是说当现代服务业和交通运输业取得可以抵扣的增值税专用发票金额占其当期全部销售额比重分别达到5.74%和60.09%时，营业税改征增值税前后企业税负保持不变。超过这个比重时，企业税负降低，低于这个比重，企业税负升高。目前工业企业的平均税负为3.5%左右，按照17%税率进行换算，企业取得的可抵扣增值税专用发票金额约占总销售额的80%。虽然交通运输业和现代服务业与工业企业的运营方式及企业结构成本之间有很大不同，但是企业取得可抵扣的增值税专用发票金额要达到平衡点的水平应该是很容易的。因此营业税改征增值税实施后，交通运输业及现代服务业一般纳税人企业的税收负担将不同程度地得到降低。 　　大家都知道，一般纳税人企业可分为服务型企业、制造型企业和服务制造混合型企业。由于一般纳税人企业的进项税额可以抵扣，因而三种企业之间的税收负担差异就很大。服务型企业的主要特点是人力资本在企业资本中的比重比较高，人力资本所创造的利润占据利润总额的主要部分。所以企业很难取得大量的可以抵扣的增值税专用发票，因而该类型企业会因为营业税改征增值税的实施而导致企业税负明显升高。而对于制造型和服务制造混合型企业来说，企业可以取得大量的可以抵扣的增值税专用发票，营业税改征增值税的实施后，企业利用增值税抵税作用，税负会明显降低。 　　（二）小规模纳税人税负情况分析。由于小规模纳税人不能抵扣增值税专用发票，应缴纳增值税金额是按照不含税销售额3%的征收率进行计算。因此营业税改征增值税实施后，对小规模纳税人而言，其税收负担是升高还是降低，关键在于新的增值税征收率是否高于原来的营业税征收率。营业税改征增值税实施前，除交通运输业为3%外，其他几个服务行业的营业税征收率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率。因此营业税改征增值税实施后小规模纳税人（除交通运输业外）的税收负担会明显降低。同时营业税为价内税而增值税为价外税，考虑这个因素，交通运输行业的小规模纳税人税负也会得到降低。因此对小规模纳税人来说，营业税改征增值税的实施是个非常好消息，它明显降低了企业的税收负担。 　　二、企业对“营改增”的应对措施 　　（一）不同业务进行分别核算。财税〔2013〕37号文件规定：“纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征、收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率”。因此，当企业涉及不同税率或征收率的经营业务时应做到分别核算，即在合同条款方面要做到分别约定、按不同业务明确收费标准；在原始票据方面要做到分别