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商家让利会计核算及税务处理研究 　　摘 要：销售返利、现金折扣、商业折扣、销售折让等是现代企业为了激励购货方持续购买自己的产品从而提高产品市场占有率、加快资金回笼、消化存库等常用的营销手段。会计准则应对此类业务的不明确性加之我国税法的复杂性，此类业务的会计核算和税务处理成为实务中的难点，文章对常见的商家让利行为的相关处理进行探讨。 　　关键词：销售返利 会计核算 税务处理 　　中图分类号：F234 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2016）03-130-02 　　一、研究背景及意义 　　在当前商业活动中，为调动购货方积极性，商家制定的让利政策种类繁多。所谓让利是指商家根据一定标准，以现金、实物或者其他形式对购货方进行激励，从而刺激市场对于商品的需求。 　　此类营销政策正呈现多样化，且会计准则与税收法规的规定针对性不强，导致此类活动的核算与处理成为实务难点。本文分别对商家常见让利行为的会计核算与税务处理进行探讨。 　　二、商家让利的种类 　　（一）以加快资金回笼为目的的让利 　　现金折扣是为督促购货方尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣通常以分数形式表示为：2/10，1/20，N/30（折扣率/回款天数）。 　　（二）以增加销售额为目的的让利 　　1.实物返利是指商家在销售商品时为鼓励购货方购买产品，购买量或购买金额累计达到一定金额时，给予的实物返还行为。 　　2.现金返利是相对于实物返利而言，当购买量或购买金额累计达到一定金额时给予资金返还的行为。 　　3.折扣销售又称商业折扣是指购货方在购买货物时，因购货方购买数量大或金额高，在结算时给购货方的一种价格优惠。 　　（三）以补偿为目的让利 　　销售折让是指厂家售出的商品因质量不合格或去掉零头等原因而在售价上给予的折让。 　　三、商家让利的会计核算及税务处理 　　（一）现金折扣 　　1.现金折扣的会计核算。 　　根据《企业会计准则第14号―收入》第六条规定销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 　　【例1】A企业2016年1月1日销售给B企业商品一批，售价（不含税）100万，A企业为增值税一般纳税人。A企业信用政策为2/10，n/30。假设现金折扣是含税折扣。 　　（1）2016年1月10日商品发出且已办完托收手续 　　借：应收账款117万 　　贷：主营业务收入100万 　　应交税费-应交增值税-销项税额17万 　　（2）2016年1月15日B企业支付货款 　　借：银行存款114.66万 　　财务费用2.34万 　　贷：应收账款117万 　　2.现金折扣的税务处理。根据国家税务总局关于修改《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发[2006]156号）第十四条一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购货方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。可以看出现金折扣不属于本规定中列举的开具申请单的条件，故现金折扣在发生时不允许冲抵销项税额。 　　根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（五）项规定债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。可以看出现金折扣可以在企业所得税前扣除，在实际操作中企业应准备双方盖章确认的合同、折扣金额计算表、银行付款凭据、收款收据等证明该业务真实发生的合法凭据作为做账依据。 　　（二）折扣销售 　　折扣销售一般在交易成立、资金结算时一并兑现，实质上是一种先打折后销售的行为。 　　1.折扣销售的会计核算。根据《企业会计准则第14号―收入》第七条销售商品涉及折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 　　【例2】某电商为增值税一般纳税人，2015年年底元旦促销，凡购买微波炉一台即赠送一套餐具。微波炉售价（不含税）500元/台，成本200元/台，餐具售价（不含税）100元/套，成本50元/套。2015年12月共计销售微波炉10000台。 　　假设折扣部分与销售额发票开在同一张发票上会计核算如下： 　　借：库存现金585万 　　贷：主营业务收入500万 　　应交税费-应交增值税-销项税额85万 　　同时结转销售成本： 　　借：主营业务成本250万 　　贷：库存商品250万 　　假设折扣部分与销售额发票未开在同一张发票上会计核算如下： 　　借：库存现金585万 　　贷：主营业务收入500