成本与管理会计--区分产品成本与期间成本（PPT 78页）.ppt

學習目標 1.分析成本分類方式 2.區分產品成本與期間成本 3.敘述生產作業流程 4.說明主要成本的計算 5.計算銷貨成本 6.準備損益表編製 7.辨別單位成本與總成本 8.闡述品質成本 　　任何產品或勞務的提供，都需要耗用原料、人工、製造費用等資源，所以要衡量產品或勞務的單位價值時，必須先計算單位成本。由於在各個不同的管理階段所需要的成本資訊不相同，所以管理者要先了解各項成本的意義，才有助於經營管理活動的進行。 目次 2.1　成本分類 2.2　生產成本流程 2.3　主要成本的計算 2.4　損益表的編製 2.5　其他成本的決策考量 2.1　成本分類 2.1.1　成本習性 2.1.2　發生的時間 2.1.3　單位的歸屬 2.1.4　主管的權限 2.1.5　與產品的相關性 成本分類(續) 1.成本(cost)係指為獲取貨品或勞務所發生的支出，其支付的價值可以貨幣來衡量。 2.費用(expense)係指在營運過程中已耗用之成本，為有相對效益產生的已耗用成本，也可稱為有效益成本(utility cost)。 3.損失(loss)的定義也在此釐清，損失係指已耗用的成本，而無相對之效益產生者，亦稱為無效益成本(lost cost)，例如意外災害所造成的損失。 圖2.1　成本、費用與損失間的關係 表2.1　成本的分類 2.1.1　成本習性 　　設定的作業活動範圍稱為攸關範圍(relevant range)，亦即某一作業活動在一定的範圍內，成本與成本動因之間保持一定關係。 圖2.2　攸關範圍 成本習性(續) 　　變動成本(variable cost)係指在攸關範圍內，成本總額會隨著活動量(activity)呈正比例的變動，亦即活動量的減少(增加)，會使得總變動成本呈正比例減少(增加)。 圖2.3　變動成本 變動成本的特性 　　汽車製造業的變動成本項目，有直接原料、直接人工，以及變動製造費用等。如物料、設備保養油等，總成本會隨生產數量的增減而改變。在汽車買賣業，則有銷貨成本、銷貨佣金和帳單處理成本等，總成本會隨銷貨量的增減而改變。 成本習性(續) 　　固定成本(fixed cost)係指在攸關範圍內，當活動水準改變時，成本總額維持不變。固定成本通常以總額來表示，而不像變動成本一般用比率表示。 圖2.4　固定成本 成本與利潤　　　　　-加洲風洋食館 　　臺灣雲雀公司- 加洲風洋食館，以及時進貨(Just In Time, JIT)、「少量訂購、少量製造」的訂購方式控制成本，透過銷售點系統(Posting On Sale, POS)，隨時掌握存貨的進貨量及使用量。這樣精準的存貨預測及JIT採購模式，使該公司的採購成本比一般餐飲業的大量訂購方式，還要低2%~3%。 表2.2　活動量與成本的關係 成本習性(續) 　　酌量性固定成本(discretionary fixed costs)或稱裁決性固定成本，有時亦稱為管理性成本(managed costs)、計劃性成本(programmed costs)。 　　約束性固定成本(committed fixed cost) ，係指管理者在短期間無控制支出的權力，也就是說這些成本必然發生。 表2.3　變動成本和固定成本的習性彙總表 成本習性(續) 　　成本兼具了兩種成本的特性，可稱為半變動成本(semi-variable cost)、半固定成本(semi-fixed cost)或混合成本(mixed cost)。 圖2.5　混合成本 電費為混合成本 　　電費的計算方式是基本費(固定成本)，加上度數乘以單位費率(變動成本)，基本費為每月$800，每度成本 $1，假定一個月使用5,000度，則電費為 $ 5,800【$800 + ($1 ×5,000)】；使用8,000度，則電費為$8,800【$ 800 +($1 ×8,000)】。 2.1.2　發生的時間 　　重置成本(replacement cost)是指購買與既有資產功能相似的資產，所需支付的金額，重置成本的資訊可由供應商或市場的報價得知，與資產之原始取得成本可能完全不同。 土地價值的改變 　　一片土地的歷史成本為 $ 1,000,000，如果土地的周邊環境經過開發或改善，則該土地的重置成本目前可能為 $ 6,000,000；如果土地的周邊遭垃圾污染，則其目前重置成本可能僅有 $ 500,000；如果任何情況都沒有改變，包括沒有通貨膨脹，則土地的重置成本可能仍為 $ 1,000,000。 2.1.3　單位的歸屬 成本標的(cost object)係指企業中用來累積及衡量成本的單位。 將成本直接歸屬到某一成本標的者，此類成本稱為直接成本(direct cost)，或稱為可歸屬的成本 。 成本與成