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浅谈新会计准则下合并报表存在的问题及策略 　　摘 要：新会计准则的推行实施对企业合并财务报表起到了新的规范要求，其依据《企业会计准则--基本准则》对企业资产负债表、利润表、所有者权益变动表、先进流量表等进行规范约束，明确了企业合并财务报表的合并范围并明确了其以控制为基础的根本目的，为企业母公司监督控制子公司的财务和经营政策提供了重要保障，极大程度上增强了企业母公司的控制权力和获得经济利益的权利。但当前许多企业在合并财务报表的过程中依旧存在着许多亟待解决的问题，本文将对这些问题进行简要论述，并提出相应的解决措施。 　　关键词：企业管理；财务报表合并；问题；对策 　　2016年新会计准则对企业财务报表合并的范围进行了重新认定，在《企业会计准则第33号-合并财务报表》准则第六条中明确提出了财务报表的合并范围，即：“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。”新会计准则对财务报表合并范围的重新认定体现了“实质重于形式”的原则，即扩大了母公司财务报表的合并范围，“母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围”，这其中包括了母公司可控制的子公司和实质上能够控制的被投资单位（不属于子公司）以及特殊目的主体等，在极大程度上强化了母公司掌控公司决策和经济效益的权利。新会计准则对合并财务报表的重新认定进一步保证了企业合并报表的完整性和准确性，并有效防止了经营主体通过选择合并对象来扭曲会计信息现象的发生，为企业主体的权益相关者和投资者提供了有效的财务报表依据，有效维护了企业母公司的权利和利益，推动着企业的稳步发展。然而当前各企业在合并财务报表的过程中依旧存在着许多问题，本文将针对合并报表中存在的问题进行分析，并根据实际提出一定的解决策略。 　　一、合并报表的基本概述 　　企业合并财务报表中明确其合并范围既能保证财务报表的完整性和准确性，又能有效遏制扭曲企业会计信息事件的发生。合并报表中合并范围的确定作为报表合并的重要组成部分，是维护企业健康发展和长远发展，推动社会经济快速发展的重要手段，然而当前我国受到计划经济体制的干预影响，会计准则对合并报表的认定尚不能满足社会发展的需求，并且与国际会计准则存在着一定的差距。因此要进一步完善会计准则体系、推进会计准则的实施，就要从报表的合并范围和合并方法等方面进行系统论证，做到重新认定。 　　1.合并的范围。《企业会计准则第33号-合并财务报表》第七条规定“母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。”其与国际会计准则对合并报表范围的规定（大多以拥有多数表决权的权益性资本或者实质上拥有控制权作为纳入合并报表范围的条件）存在着明显的差异，新会计准则明确规定了母公司对所有子公司享有报表合并权利，除去“按照破产程序已经宣告被清理整顿的子公司”、“已经宣告破产的子公司”、“非持续经营的所有者权益为负数的子公司”、“母公司不能再控制的子公司”、“实质上能够控制的被投资单位（不属于子公司）以及特殊目的主体”等。尽管新会计准则对报表合并的范围已经做到了系统的认定，但由于我国各企业本身具备的复杂性，尤其以国有企业为甚，在当前企业体制尚不规范，子公司体系庞大的情况下，要实现全面系统的财务报表合并存在着巨大的难度，因此对其合并范围的认定还需要进一步完善。 　　2.合并的方法。合并报表一直是财务会计实务中的一大难题，在当前实务处理中主要有业主观、主体观、母公司观三种处理方法，其中母公司观是最常用的一种方法。其中业主观强调的母公司与子公司间属于拥有和被拥有的关系，认为会计主体与其终极所有者之间是一个完整不可分割的整体；主体观重视的法人财产权，认为会计主体与其终极所有者是相互独立的个体，认为母公司与子公司是控制与被控制的关系；母公司观是业主观和主体观的综合体。此外，根据当前人们的不同认识，合并的方法还可分为购买法、权益结合法和新实体法，其中购买法是指企业购买一个公司就必须承担起所有债务；权益结合法是指用股权来交换经济资源；新实体法是指合并企业后将企业看做一个全新的企业，所有事务都从零开始。 　　二、新会计准则下合并报表存在的问题 　　当前由于企业体制和经营管理的复杂性，再加上新会计准则尚不完善，企业进行合并报表时依然存在着许多问题，主要有以下几个方面的问题。 　　1.合并范围存在的问题。《企业新会计准则》中第八条明确规定：“母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。”这就规定了母公司对可控制子公司