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税务筹划存在的风险研究与度量 　　摘要：税务成本是现代企业成本的重要组成部分，一般企业都会通过筹划等方式降低企业税负，提高企业利润。但是，由于复杂的经济政策环境，企业税务筹划存在一定风险，会影响企业长远发展。本文分析了税务筹划的风险成因，探讨了当前企业存在的税务筹划风险，阐述了税务筹划风险度量的主要方案，以期提供借鉴。 　　关键词：税务筹划；风险成因；风险度量 　　税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。然而，税务筹划不可避免的存在一定风险，因此，认识风险，科学度量风险就成为税务筹划活动的核心问题。 　　一、税务筹划风险成因概述 　　风险即不确定因素对活动的影响，在税务筹划中，风险成因主要包括以下几个方面： 　　（一）税务筹划方案存在一定主观性 　　税务筹划活动最终方案选择、决策实施都完全取决于纳税人的主观判断。包括筹划条件判断、税收政策判断等。也包括纳税决策主体风险偏好，如保守型、风险爱好型等，会影响税务筹划结果。 　　（二）税务筹划活动在约束条件下开展 　　在约束性条件下，筹划方案极易受到约束条件的变动影响，主要包括内部条件及外部条件两种，其中，内部条件主要指纳税主体内部环境，外部条件主要包括政策、经济、文化等环境。 　　（三）税务筹划主体与客体的博弈 　　操作中，税务筹划与避税的界限难以区分，税务筹划到一定程度与避税并无清晰界限，企业在进行税务筹划时也很可能利用税收政策漏洞进行获利。以国家为主体的征税者必然与筹划者之间存在博弈，此消彼长是必然的，若筹划者不能跟上变化，就会遭受损失。 　　二、税务筹划风险的主要内容 　　操作中，税务筹划风险分类主要包括内外部风险分类、定性定量分类、原因性质分类三种分类方法。 　　（一）内外部风险分类法 　　内外部风险分类法较为浅显，即风险产生的因素是内部因素还是外部因素。 　　首先，内部因素主要指企业自身原因。如企业注册地、组织形式、销售模式等，特征为企业能够通过自主判断及选择，控制税务筹划风险。 　　其次，外部因素。如国税政策、国家经济状况、行业状况等，这些因素的变化都会直接为企业带来风险，特征是企业控制失效，只能通过自我调节从而降低、避免风险。 　　（二）定性定量分类法 　　这一分类是基于风险是否可以量化进行的。定性风险损失计量较为麻烦，其界限比较模糊，只存在“是”、“否”两种指标，当然这种状况还是可以度量的，可通过概率法结合专家评判实现量化分析。定量风险能够直接通过数字量化表示风险大小，如筹划方案实际税款、筹划成本等，其中包括显性成本与隐性成本两类，隐形成本较难控制，较容易被忽略。 　　（三）原因性质分类法 　　原因性质分类法是直接按照税务筹划风险原因性质进行的风险分类，其分类明确且详细，主要包括操作风险、政策风险、经营性风险、执法确认风险等。 　　三、税务筹划风险度量方案 　　风险度量是税务筹划成功的必要条件，税务筹划风险也属于企业为主的经济体风险，因此，风险管理理论也同样适用。 　　（一）风险熵 　　假定风险可能性i种，税务筹划风险最小时节税额最大，筹划方案实现概率最大，假定第i中情况下节税额概率为Pi，节税额Ci，则可将节减税额不确定性定义为： 　　税务筹划风险即为节减税额为权重的加权平均，风险熵可表示为： 　　这一方法直接将税务筹划不确定状态做出度量指标，能对风险进行有效度量。 　　（二）概率分析 　　概率分析法即运用概率及统计学方法对风险进行度量的方法，此方法核心在于变异系数的大小。此方式的计算步骤为： 　　筹划收益期望值计算→方差、标准离差计算→变异系数计算 　　其中变异大小与风险系数高低成正比。设R为筹划风险，X为筹划收益结果，P为概率，F为三者之前的函数关系，总关系公式可简单表述为： 　　在对筹划收益期望值计算之后，通过计算标准离差率，可得税务筹划引起的风险程度。 　　总计算公式表述为： 　　（三）风险价值VaR 　　这一方法结合概率论与统计方法，是对市场风险进行度量的方法。企业税务筹划风险极大部分来自市场，因此，VaR法计算税务筹划风险也是可行的。方法涉及三要素，分别为持有期、置信区间、收益期望值概率密度函数。其中，持有越长价格变动可能越大，风险越大；置信区间表示交易谨慎度及风险偏好；税务筹划收益期望一般用正态函数。公式为： 　　VaR=E（P）-Pl 　　此公示各项与税务筹划相关，E（P）为税务筹划收益期望，P为税务筹划收益，Pl为置信值最低收益。 　　（四）主观概率法 　　主观概率法是对定性税务筹划风险计量的较为可靠的方式，这类风险历史数据不足，也无法重复试验，概率统计计算出的结果客观程度不足。因此，认识主