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税收信用在社会信用体系中作用发挥的制约因素及化解对策 摘要：本文简要论述了我国税收信用现状，并从内部及外部具体分析产生问题的原因，阐述了我国亟待完善税收信用的重要意义及迫切性。 关键词：税收信用；纳税信用评定；立法；惩戒 一、制约纳税信用体系发挥作用的因素 近年来，税务部门通过依法征税、强化征管、优化纳税服务、开展纳税信用等级评定等措施，使税收执法行为得到持续规范，纳税人税法遵从度不断提高，以纳税信用等级评定为主要内容的税收信用体系已初步建立。但从纳税人对税法的遵从度、社会对税收信用的认知度及利用度等方面的情况来看，税务部门在参与社会信用体系建设、发挥税收信用作用方面，还存在以下问题： （一）纳税信用等级评定管理工作有待改进 作为税收信用体系建设的核心，纳税信用等级评定管理工作的开展，确实在促进纳税人依法诚信纳税等方面，发挥了一定作用。但纳税信用等级评定管理工作还存在一些可以进一步改善的地方。 一是公平性和严肃性有待加强。税务部门在评定A级纳税人时，受种种因素影响，会更多关注一些税收贡献大、社会影响力强的企业，而很少去考虑中小型企业。这种现象不仅不符合纳税信用等级评定的原则和初衷，导致纳税信用评定评定结果的代表性、公平性和严肃性存在瑕疵，而且还在一定程度上挫伤了中小型企业参与的积极性。 二是科学性和客观性亟需提升。目前纳税信用等级评定在很大程度上依靠人工操作完成，工作量大，准确性差，主观判断成分多，人为因素影响大，与高速发展的税收征管信息化水平极不相称，影响了纳税信用等级评定的科学性、客观性。 三是及时性和适用性有待增强。目前，纳税信用等级评定两年进行一次，存在很大程度的滞后性。评定结果出炉后，往往情况已发生很大变化使评定结果的适用性较差。 四是评定范围还不全面。纳税信用等级的评定范围，不含开业两年以内的纳税人，且不包括个体工商户，更不包括有纳税义务的自然人。同时，对税收活动参与较多的涉税中介也没有被纳入其中。一部分税务管理相对人游离于税收信用体系之外，至使整个社会信用体系不完整。 五是个人信用与企业信用明显脱节。对企业经营、涉税活动参与较多的企业负责人、股东、财务负责人的个人信用，没有在评定范围内且没有与企业的信用等级挂钩，使企业可以利用注销、新办等手段改头换面规避信用管理，使税务信用体系的实际效果大打折扣。 （二）纳税信用等级评定结果的利用率不高 近年来，税务部门以提高税法遵从度为目标，不断加强税收征管和优化纳税服务工作，但受税负、遵从成本、利益驱动、税收政策认知度、纳税服务满意度、税务稽查与惩罚和公共产品受益度等因素影响，纳税人的税法遵从度还有待进一步提高。 目前，纳税信用等级评定结果的激励与惩罚措施主要集中在税务检查、发票管理、出口退税等领域。没有覆盖到税收征管的全部方面，同时也没有较明确的标准。在简政放权、优化涉税审批的大背景下，税务机关的事前审批逐步减少，在激励与惩罚措施不到位的情况下，税务机关不能对纳税人实行很好的差别化服务与征管措施，对纳税人的激励与惩戒效果不明显，没有起到促进税法遵从的作用。这种情况严重影响着税务部门的征管质效和税收信用体系建设，对社会信用体系建设的深入推进也产生了一定负面影响。 （三）信用体系信息共享机制还不完善 目前，社会信用体系中各个职能部门信息共享机制还不完善，税务部门与其他部门的信息传递，定期会商，违法信息共享的机制还未建立，制约了税收信用体系建设，也阻碍了社会信用体系建设的推进。例如，在涉税信息的采集方面，由于部分纳税人不提供真实的生产经营数据，税务机关无法了解实际情况，导致征纳之间信息不对称。当税务机关向其他部门了解纳税人的涉税信息时，由于未建立信息共享机制，部门之间往往会出现推诿、扯皮现象，造成税务机关难以从第三方获得涉税信息。既影响了税收征管，也使得信用等级的评定结果很难达到客观公正。同时各部门的信用评价结果，也没有实现及时互通，形成了信息孤岛，影响了信用数据在全社会的应用。 二、强化税收信用体系在社会信用体系中的作用的建议 社会信用是税收信用的基础，而税收信用体系建设直接为社会信用体系建设的完善创造条件。税务部门通过加强税收信用体系建设，可以促进税法遵从，也可提供涉税信用信息，从而对整个社会信用体系的建设起到积极作用。针对上面提到的不足，就如何有效发挥税收信用体系在社会信用体系中的作用，笔者认为应采取如下措施。 （一）强化纳税信用等级评定管理，打好税收信用体系建设的基础 一要充分运用信息化手段，规范纳税信用等级评定。依托税收征管系统，实现评定数据自动、实时采集。不断提升纳税人各类信息数据的采集、分析和处理能力，减少人工评定成份，使评定结果更加客观公正。积极运用第三方信息共享资源，加强对纳税人纳税义务履行和违法违章行为的实时监控。通过以上措施实现纳税信用的动态、实时评定与管理