第六讲 所得税2014.doc

第六讲 所得税（见教材第六版第14章） 一、会计准则与税收法规的差异分析 会计准则与税收法规的区别列示 《中华人民共和国企业所得税法》简介。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》简介。 《企业会计准则第18号－－所得税》简介。 所得税法与企业会计准则之间的区别，见下面的表格说明： 比较项目 所得税法 所得税会计准则 立法地位 国家有重大影响力的法规 部门规章（或者是企业的共同约束标准） 发布目的 取得税收，宏观调控 规范企业财务报告中的所得税事项 支持系统 纳税申报表，会计数据 准则指南，企业会计处理惯例 再就是，所得税法与企业会计准则之间不同模式的解释。 所得税法与企业会计准则之间的具体差异说明 两个基本术语： 税前会计利润：在利润表上的列示及其内容构成。 应纳税所得：在年度纳税申报表上的表示。 差异的两种形态： 由于税前会计利润与应纳税所得额之间会产生差异，也就有了二者间差异的两种形态： 永久性差异： －－由于计算口径不同而形成； －－不能在以后期间转回。 比如，国库券利息收入，企业可以计入会计利润，但是不计入应纳税所得； 又如，企业的罚款支出，可以抵减会计利润，但是在纳税时不得在税前扣除； 还如，企业的资产减值损失，可以抵减会计利润，但是在纳税时也不得在税前扣除。 2、时间性差异： －－由于收支确认的时间先后不同而形成； －－可以在以后期间转回。 比如，税法与企业在固定资产折旧年限方面的不同； 又如，税法与企业在无形资产摊销年限方面的不同。 【例1 】的解释。 －－前三项是永久性差异，后一项是时间性差异。 －－这样的问题在纳税时要在所得税纳税申报表中得以处理。 特定时点的差异确定： 计税基础 资产的计税基础：文字介绍的理解；实际上，除外币项目之外，就是历史成本。 具体来说： 　　－－固定资产，计税基础就是其取得时的账面价值。 　　－－无形资产，计税基础是初始确认时按照会计准则确定的初始成本。 　　－－交易性金融资产。税法规定，公允价值变动的数额不计入应纳税所得额，因此也是期期末公允价值减去公允价值变动部分，亦即初始取得时的账面价值。 　　－－其他资产，如投资性房地产等，同上。 负债的计税基础：文字介绍的理解；实际上，也是对历史成本的认可。 具体来说： 　　－－预计负债，都说“税法规定，其发生无论是否实际发生，均不准在税前扣除”。其实这只是会计教材上的一般说法，在税法上我什么也没有查到。 　　－－预收账款，由于预收账款确实是确认了负债，但没有确认收入，因此计税基础也是其实际发生的数额。 　　－－应付职工薪酬，允许在税前扣除，但是若有预先定立的标准，如计税工资，按照标准来执行。 　　－－其他负债，如应交的罚款和滞纳金等，会计规定可进入费用抵减利润，但税法不能在税前扣除。 其具体内容需要在讲解中逐步理解。见教材P88。 暂时性差额 －－见教材中的解释。 两种暂时性差额。 －－应纳税暂时性差异：特点是“将产生应纳税金额”；如资产升值，负债减值。 －－可抵扣暂时性差异：特点是“将产生可抵扣金额”；如资产减值，负债升值。 可举出实际例子吗？但要特别注意这里的暂时性差异与上面的时间性差异之间的关系。 【例2】的解释。 －－会计采用五年的直线法，而税法采用三年的直线法，按税法计提的折旧明显高于按会计规定计提的折旧。 可能大家都要问：企业为什么要与税法形成差异呢？ －－用表格列示相对简单。可能大家还要问：企业找这个麻烦干什么？ 我们要看到的是：由于是会计账面记录的资产价值高于税法记录资产的价值，因此形成的是应纳税暂时性差异。 【例3】的解释。 由于是会计账面记录的资产价值低于税法记录资产的价值，因此形成的是可抵扣暂时性差异。 【例4】的解释。 由于是会计账面记录的负债价值与税法记录负债的价值一致，即罚款而形成的支出不允许在税前抵扣，因此此例不形成的暂时性差异。 需要说明： 在未发布新会计准则时，一般的解释是时间性差异（也叫暂时性差异）和永久性差异。 在新企业会计准则中，只提及暂时性差异，并进一步将暂时性差异解释为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 二者的解释口径是不一致的。即，新准则中的暂时性差异既包括原来的时间性（暂时性）差异，又包括原来的永久性差异；只是将它们按照形成的“递延所得税”究竟是在借方，还是在贷方，即究竟是“递延所得税资产”，还是“递延所得税负债”所做的笼统分类。 按照这样的理解，原来的“时间性（暂时性）差异”和“永久性差异”也就成了对新准则中“暂时性差异”进一步解释的另一种分类标准了。 所得税会计基础 了解所得税会计的三个层次。 （一）原来所得税会计处理的规定 原来所得税会计处理的规定为（可参看原《企业会计制度》）：