纳税会计第三章 增值税的会计核算.pptVIP

第四节 增值税的会计核算 一、增值税核算的会计账户 （一）一般纳税人的会计账户 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细账户。 （二）小规模纳税人的会计账户 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无须再设明细项目。 二、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人的会计账户 1.“应交税费——应交增值税”账户 （1）“进项税额”账户。 （2）“销项税额”账户。 （3）“出口退税”账户。 （4）“进项税额转出”账户。 （5）“已交税金”账户。 （6）下列专栏是《企业会计制度》中有，而《企业会计准则》中没有的专栏： ①“转出多交增值税”账户。 ②“减免税款”账户。 ③“出口抵减内销产品应纳税额”账户。 ④“转出未交增值税”账户。 （二）应交增值税明细表的设置 应交税费——应交增值税 1 进项税额 2 已交税金 3 销项税额 4 出口退税 5 进项税额转出 多交的增值税 未交或少交的增值税 第五节 出口退税的会计核算 一、出口退税的基本内容 （一）出口退（免）税的适用范围 （二）出口退税办法 二、国家税务总局建立出口退税业务的提醒服务 三、我国海关对进出口货物减免税管理的规定 四、出口退税的计算 应纳税额 内销销项税─全部进项税 0要交税 0要退税 计算公式：　　1.当期应纳税额的计算　　当期应纳税额＝当期内销销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）一上期未留抵税额　　当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率一出口货物退税率）　　 2.当期“免、抵、退”税额的计算　　当期“免、抵、退”税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率　　3.当期应退税额和免抵税额的计算　　当期应退税额为“当期期末留抵税额（即当期应纳税额绝对值）”与“当期免抵退税额”中的较小者。 　计算步骤总结： 例3-32 购进原材料： 借：原材料 座机电话号码 应交税费——应交增值税（进项税额）340000 贷：银行存款 座机电话号码 销售时： 借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入——内销 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170000 不得免征和抵扣税额： 借：主营业务成本——外销 80000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）80000 计算免抵退税额： 借：其他应收款 120000 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 140000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 260000 【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2014年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。　　要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）　　（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）　　（4）当期应退税额＝26（万元）　　（5）当期免抵税额＝26－26＝0（万元）　　（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。 购入材料： 借：原材料 座机电话号码 应交税费——应交增值税（进项税额） 680000 贷：银行存款 座机电话号码 销售时： 借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入——内销 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额）1170000 不得免征和抵扣税额： 借：借：主营业务成本——外销 80000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）80000 计算免抵退税额： 借：其他应收款 260000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 260000 五、小规模纳税人出口货物的免税 （一）办理出口货物免税的认定 （二）办理出口货物免税的申报资料 （三）免税核销申报的时间期限 六、出口退税的核算 （一）外贸企业出口货物退税的核算 外贸企业的退税适用“先征后退”。 1．外贸企业在国内收购出口的货物： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2．货物出口销售： （1）出口销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 （2）结转主营业务成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）生产企业出口退税的会计核算 1.不得退的增值税