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以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标时，只要投资中心的某项投资，其投资利润率大于预期的最低投资报酬率（或者投资中心的总资产息税前利润率大于预期的最低总资产息税前利润率），那么该项投资便是可行的。 * 剩余收益指标具有两个特点： 一是体现了投入与产出的关系。 二是避免本位主义。剩余收益指标避免单纯追求投资利润率而放弃一些对企业整体有利的投资机会。以剩余收益作为衡量投资中心工作成果的尺度，投资中心将会尽量提高剩余收益，也就是说只要有利于增加剩余收益绝对额，投资行为就是可取的，而不只是尽量提高投资利润率。 举例说明两个指标的差异 * [例8-21]宏达公司下设投资中心A和投资中心B，该公司加权平均最低投资利润率为7％，现准备追加投资。有关资料如表8-17所示。 表8-17 投资中心指标计算表 金额单位：万元 根据表8-17中资料评价A、B两个投资中心的经营业绩，可知：如以投资利润率作为考核指标，追加投资后A中心的利润率由6％提高到了7％，B中心的利润率由10％下降到了9.5％，按此指标向A中心投资比向B中心投资好。 如果以剩余收益作为考核指标，A中心的剩余收益由原来的-0.4万元变成了0万元，B中心的剩余收益由原来的1.8万元增加到2.5万元，由此应当向B中心投资。 如果从整个公司进行评价，就会发现向A中心追加投资时，全公司总体投资利润率由8.4％增加到8.5％，剩余收益由1.4万元增加到1.8万元；而向B中心追加投资时，全公司总体投资利润率由8.4％上升到8.5％，剩余收益由1.4万元上升到2.1万元，这和以剩余收益指标评价各投资中心的业绩的结果一致。所以，以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致。 在以剩余收益作为考核指标时，所采用的预期最低投资报酬率的高低对剩余收益的影响很大，通常可用公司的平均利润率（或加权平均利润率）作为基准收益率。 （三）责任预算、责任报告与业绩考核 1．责任预算 （1）责任预算的含义。 责任责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。 * （2）责任预算的编制程序（两种）： 一是以责任中心为主体，将企业总预算在各恶人中心之间自上而下、层层分解，集权组织结构形式下一般采用这种编制程序； 二是各责任中心自行列示各自的预算指标，由下而上、层层汇总，分权组织结构形式下一般采用这种编制程序。 * 2．责任报告 （1）编制依据 它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。 （2）各层次的侧重点 在企业的不同管理层次上，责任报告的侧重点应有所不同。最低层次的责任中心的责任报告应当最详细，随着层次的升高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。 （3）编制程序　　 责任报告是自下而上逐级编报的。 * 3．责任业绩考核 (1)依据：业绩考核以责任报告为依据。(2)不同责任中心业绩考核的重点 成本中心：只考核其责任成本； 利润中心：既对成本负责，又对收入和利润负责，在进行考核时，应以收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价； 投资中心：考核的重点应当放在投资利润率和剩余收益两个指标上。 * （四）责任结算与核算 1．内部转移价格 （1）市场价格①在中间产品有外部市场，可向外部出售或从外部购进时，可以市场价格作为内部转移价格，但并不等于直接将市场价格用于内部结算，而应在此基础上将销售费、广告费以及运输费等扣除；②以市场价格为依据制订内部转移价格，一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力。 * （2）协商价格前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品，当双方争执不下时，企业高一级的管理层要进行必要的干预。价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。 * （3）双重价格1.双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方采用最低市价；2.双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。 双重价格的优点是既可较好的满足供应方和使用方的不同需要，也能激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性。 * （4）成本转移价格：就是以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。1.标准成本，即以产品（半成品）或者劳务的标准成本作为内部转移价格；2.标准成本加成，即按产品（半成品）或者劳务的标准成本加计一定的合理利润作为计价的基础；3.标准变动成本，是以产品（半成品）或者劳务的标准变动成本作为内部转移价格，它不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响，不利于