初级会计考试经法基础 教材 第五章.doc

初级会计考试经济法基础 教材 第五章　其他相关税收法律制度 　　第一节　房产税法律制度 　　一、房产税的概念 　　房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。 　　二、房产税的纳税人与征税范围 　　(一)房产税的纳税人：是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区(不包括农村)内拥有房屋产权的单位和个人。 　　1.产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人;产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人; 　　2.产权出典的，承典人为纳税人; 　　提示：房产出租的，由房产产权所有人(出租人)为纳税人。 　　3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人; 　　4.产权未确定或者租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人; 　　5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人按房产余值代为缴纳房产税。 　　提示：(1)纳税人具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。 　　(2)涉外企业、单位和个人等在内地拥有的房产，也要缴纳房产税。 　　(3)房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。 　　【例题·多选题】根据《房产税暂行条例》的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是(　)。 　　A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人 　　B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人 　　C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人 　　D.无租使用其它单位房产的单位和个人，由使用人按房产余值代为缴纳房产税 　　『正确答案』ACD 　　『答案解析』本题考核房产税的纳税义务人。将房屋产权出典的，承典人为纳税人，所以B是不符合规定的。 　　(二)房产税的征税范围 　　1.从地理位置上：房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。 　　2.从征税对象上：指房屋。 　　独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象。 　　【例题·判断题】房产税的征税对象是房屋，由于房屋属于不动产，所以与房屋不可分割的各种附属设备也应作为房屋一并征税。上述的“各种附属设备”包括独立于房屋之外的建筑物，如水塔、烟囱等。( ) 　　『正确答案』× 　　三、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算 　　(一)房产税的计税依据 　　房产税的征收方式分为从价计征和从租计征两种。 　　1.从价计征：房产余值为计税依据。 　　计税余值=房产原值×(1-10%～30%) 　　(1)房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。 　　提示：自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 　　(2)房屋附属设备和配套设施的计税规定： 　　①凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 　　②纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。 　　(3)投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待： 　　①以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。 　　②以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。 　　提示：对融资租赁的房屋：以房产余值计征房产税，租赁期内的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。 　　(4)居民住宅区内业主共有的经营性房产缴纳房产税：由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。 　　提示：①自营的依照房产原值减除10%-30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值;②出租房产的，按照租金收入计征。 　　2.从租计征 　　房产出租的以房屋出租取得的租金收入为计税依据，计缴房产税。 　　【例题·判断题】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。(　)(2009年) 　　『正确答案』√ 　　(二)房产税的税率 　　1.从价计征：税率为1.2%。 　　2.从租计征：税率为12%;对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。 　　(三)房产税的计算(重点) 　　1.两种计税方法 　　(1)从价计征。从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产税依据房产原值一次