企业改制过程缴纳个人所得税问题解析.doc

企业改制过程缴纳个人所得税问题 在企业IPO过程中，企业必须先行股份制改造（整体变更）才符合上市的主体资格要求。企业股份制改造的流程以及相应法律法规不在此详述，本文着重研究在企业改制过程自然人股东缴纳个人所得税问题。 企业股份制改造有两种方式： 一、以审计值折股 企业整体变更过程，以经审计的净资产折合为股份公司股本，高出注册资本部分列入资本公积。公司折股比例不会超过1:1，否则将造成出资不实。同时，折股后的股本往往不会低于原注册资本，否则将需要履行减资程序，较为复杂（本人接触的案例有减资的情形，同时光大证券改制时也有履行减资程序）。 由此引申出整体变更自然人股东是否需要缴纳个人所得税。 法律规定： 1、国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]89号） 十一、关于派发红股的征税问题 股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。 2、国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发[1997]198号） 近接一些地区和单位来文、来电请示，要求对股份制企业用资本公积金转增个人股本是否征收个人所得税的问题作出明确规定。经研究，现明确如下: 一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。 ????各地要严格按照《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]89号）的有关法规执行，没有执行的要尽快纠正。派发红股的股份制企业作为支付所得的单位应按照税法法规履行扣缴义务。? 3、国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函发[1998]333号） 青岛市地方税务局: 你局《关于青岛路邦石油化工有限公司公积金转增资本缴纳个人所得税问题的请示》(青地税四字[1998]12号)收悉。经研究，现批复如下: 青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)精神，对属于个人股东分得再投入公司(转增注册资本)的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。 4、《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号） 除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。 依据法律规定，以资本公积折股，无须缴纳个税。以未分配利润和盈余公积折股，是否应缴纳个税。目前存在争议。比较典型的处理案例有： ? （一）暂时不缴纳，股东、高管出具承诺 1、深圳市银之杰科技股份有限公司 2007?年11?月28?日，发行人前身银之杰有限股东会通过决议，以2007?年10月31?日经审计的净资产45,024,560.25?元为基础，将其中的45,000,000?元按照1: 1?的比例折为4,500?万股，每股面值人民币1?元，余额24,560.25?元计入资本公积，整体变更为深圳市银之杰科技股份有限公司，各发起人按原出资比例持有股份公司的股份。上述整体变更涉及到发行人未分配利润及盈余公积转增资本，发行人未扣缴涉及的45?名自然人股东个人所得税。 上述45?名自然人股东就银之杰有限整体变更为股份公司所涉及的个人所得税问题已作出如下承诺：“如因有关税务部门要求或决定，公司需要补缴或被追缴整体变更时全体自然人股东以净资产折股所涉及的个人所得税，或因公司当时未履行代扣代缴义务而承担罚款或损失，我们将按照整体变更时持有的公司股权比例承担公司补缴（被追缴）的上述个人所得税款及其相关费用和损失。” 公司实际控制人张学君、李军、陈向军就银之杰有限整体变更为股份公司所涉及的个人所得税问题已作出了承诺：“如有任何股东因任何原因导致其没有及时缴纳或支付上述因公司整体变更涉及的应承担的个人所得税及相关费用和损失，我们承担连带责任。” 保荐机构认为，发行人由有限公司整体变更为股份公司所涉及的个人所得税暂未缴纳，但45?名自然人股东已作出承担可能的补缴或追缴责任的承诺，实际控制人也就此出具了承担连带责任的承诺，该等承诺真实、有效；自公司设立以来，发