第二章税收要素与分类解析.pptVIP

第二章 税 收 概 述 一、课税对象 也被称为“课税客体”，是指税法规定的征税的目的物，即对什么征税。 是税收制度的核心要素 体现着不同税种课税的基本界限 区别不同税种的主要标志 所得——所得税 商品——商品税 财产——财产税 与课税对象相关的概念 税源：税收的经济来源。税源是在GDP初次分配中已经形成的各项收入，主要包括工资、利息、利润、地租等。 税源与课税对象不一定相同： 财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的财产收益； 流转税的课税对象是各种商品和劳务，而税源是这些商品和劳务的销售收入； 所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。 与课税对象相关的概念 税目（课税品目） 课税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度。税目一般是指具体的征税品种或征税客体。 例如：消费税新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。 思考题：哪些税种有税目，是概括税目还是列举税目？哪些税种没有税目？ 与课税对象相关的概念 计税依据：反映征税的广度。 也被称为税基，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。 计税依据按照计量单位来划分 从价计征:按照课税对象的价值，即货币计量单位计算应纳税额的课税对象数额。 从量计征:按照课税对象的自然计量单位计算应纳税额的课税对象数额。 二、课税对象 二、纳税人 也被称为纳税主体，即税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。 包括自然人和法人。 自然人——公民或居民个人； 法人——依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。 与纳税人相关的概念 负税人：最终负担税款的单位和个人。 纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种的性质。 税负转嫁时，纳税人不等于负税人 税负不转嫁时，纳税人等于负税人 扣缴义务人：指按照税法的规定，负有代扣代缴义务的单位和个人。 税务代理人：依法接受纳税人、扣缴义务人委托代为办理各项纳税事项的单位和个人。 一、纳税人 三、税率 税率体现课税的深度。 比例税率：指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。 累进税率：指对同一课税对象，随着其数额增大，征收比例也随之增高的税率。 定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定征税数额的税率。 三、税率 累进税率：全额累进税率 全额累进税率：将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。下面设四级全额累进税率表进行分析： 四级全额累进税率表 级次 级距 税率 1 全年所得额0－1000元 含 10％ 2 全年所得额1000－5000元 20％ 3 全年所得额5000－10000元 30％ 4 全年所得额10000元以上 40％ 累进税率：全额累进税率 根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为10000元，乙全年应税所得额为10001元，则两纳税人应纳税额分别为： 甲应纳税额＝10000×30％ ＝3000（元） 乙应纳税额＝10001×40％ ＝4000.4（元） 累进税率：全额累进税率 全额累进税率的特点： 优点：计算简便，累进幅度大，调节收入有效； 缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易出现税额增加超过征税对象数额增加的不合理现象。 累进税率：超额累进税率 超额累进税率：将课税对象按数额大小划分为若干等级，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一级税率征税的累进税率。 下面用四级超额累进税率表进行分析： 四级超额累进税率表 级次 级距 税率 1 全年所得额0－1000元 含 10％ 2 全年所得额1000－5000元 20％ 3 全年所得额5000－10000元 30％ 4 全年所得额10000元以上 40％ 累进税率：超额累进税率 假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为10000元，乙全年应税所得额为10001元，则按照上表所示的超额累进税率计算的应纳税额为： 甲应纳税额： 第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元） 第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元） 第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元） 甲共计: ∑应纳税额 100+800+1500 2400 元 累进税率：超额累进税率 乙应纳税额 第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元） 第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元） 第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元） 第四级：应纳税额＝1×40％＝0.4（元） 乙共计: ∑应纳税额＝100＋800＋1500＋0.4 ＝2400.4 元 累进税率：超额累进税率 超额累进税率的特点：计算比较复杂，但累进程度缓和，更能体现税收公平原则。 速