第6章 税务会计 课件 盖地.ppt

第6章 城市维护建设税 和教育费附加 （2）城市维护建设税的特点 (1)具有附加税的性质。 城市维护建设税与其他税种不同,没有特定、独立的征税对象,而是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据,随“三税”同时征收,本质上属于一种附加税。 (2)税款专款专用。 城市维护建设税的税款需要专门用来保证城市的公共事业和公共设施的维护和建设,具有专款专用的性质。 (3)根据城镇建设规模实行地区差别比例税率。 城市维护建设税按照纳税人所在城镇的规模设计不同的地区差别比例税率,以满足不同地区对城市维护和建设的资金需要。 （3）征收城市维护建设税的意义 (1)有利于为城市维护和建设提供稳定的资金来源。 (2)有利于调动地方政府加强城市维护建设的积极性。 第二节 城市维护建设税的课征制度 1.征税范围 包括城市市区、县城、建制镇,以及税法规定征收“三税”的其他地区。城市、县城、建制镇的范围应以行政区划为标准,不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围。 2.纳税人 在征税范围内从事工商经营,并缴纳“三税”的单位和个人,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位,以及个体工商业户及其他个人。自2010年12月1日起,对外商投资企业、外国企业及外籍个人也征收城市维护建设税。 城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴,一律比照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴人。 3.税率 4.计税依据 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额,纳税人违反“三税”税法而加收的滞纳金和罚款,不是城市维护建设税的计税依据,但纳税人在被查补“三税”和处以罚款时,应同时对其偷逃的城市维护建设税进行补税、缴纳滞纳金和罚款。 城市维护建设税以“三税”税额为计税依据并同时征收,如果要免征或者减征“三税”,也要同时免征或者减征城市维护建设税。对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。 5.税收优惠 城市维护建设税原则上不单独减免,当主税发生减免时,相应也减免城市维护建设税。 对以下情况,城市维护建设税的税收减免规定是: (1)海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城市维护建设税。 (2)对于因减免税而需进行“三税”退库的,城市维护建设税也可同时退库。 (3)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城市维护建设税,一律不退(返)还。 (4)为支持国家重大水利工程建设,对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。 (5)对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。 (6)对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的,自领取税务登记证之日起,3年内免征城市维护建设税。 (7)对新办的商贸企业(从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外),当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%),并与其签订1年以上期限劳动合同的,经劳动保障部门认定、税务机关审核,3年内免征城市维护建设税。 (8)对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外),当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数的30%以上,并与其签订1年以上期限劳动合同的,经县以上民政部门认定、税务机关审核,3年内免征城市维护建设税。 6. 应纳税额的计算 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率 例1 某市区一家企业3月份实际缴纳增值税20万元,缴纳消费税30万元,缴纳营业税10万元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税。 应纳城建税税额=(20+30+10)×7%=4.2(万元) 例2 某市区一家企业2月份应纳增值税123万元,其中因符合有关政策规定而被退库6万元;缴纳消费税42万元;缴纳营业税25万元,因故被加收滞纳金0.25万元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税。 　　 应纳城建税税额 =(123-6+42+25)×7%=12.88(万元) 第二节 教育费附加 1. 教育费附加的概念。教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种附加费。教育费附加是为加快地方教育事业、扩大地方教育经费的资金来源而征收的一项专用资金。教育费附加名义上是一种专项资金,但实质上具有税的性质。 1984年, 国家开征了农村