上海会计学校小业财务制度解析第五章 固定资产.doc

第五章固定资产 一、固定资产概述 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。 小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，合理确定固定资产的范围。小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，结合本小企业的具体情况，将满足固定资产定义和确认条件的资产确认为固定资产，制定适合于本小企业的固定资产目录、分类方法。每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法。 二、固定资产的取得 《小企业会计制度》规定，固定资产应当按其成本入账。这里所指的成本应包括小企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、融资租赁租入等，取得方式的不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。《小企业会计制度》规定了不同取得方式下取得的固定资产的初始计量。 （一）外购的固定资产 《小企业会计制度》规定，小企业外购固定资产的成本包括买价。增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断： （1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成； （2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用； （3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 小企业购入的固定资产分不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。前者的取得成本为小企业实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等；后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等。 例1：2006年3月2日，ABC玩具厂购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。ABC玩具厂的账务处理如下：借：固定资产1011200 贷：银行存款1011200 ABC玩具厂购置的设备成本为：860000＋146200＋5000=1011200（元） 例2：20×2年2月3日，甲玩具厂购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本玩具厂原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。 甲玩具厂的账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元 借：在建工程306700 ? 贷：银行存款306700 （2）领用本玩具厂原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元 ? 借：在建工程331 贷：原材料24200 ? 应交税金——应交增值税（进项税额转出）4114 ? 应付工资4800 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产339814 ? 贷：在建工程339814 固定资产的入账价值为：306700＋33114=339814（元） （二）自行建造的固定资产 《小企业会计制度》规定，小企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。这里所讲的“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。 小企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。 自营方式建造固定资产 小企业自营方式建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付工资”等科目。工程达到预定可使用状态交付使用的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 自营方式建