3第三章 收入与速动资产.ppt

第三章 收入与速动资产 问题提出——浏阳花炮的收入确认 事件经过：2006年6月20日至9月11日，财政部驻湖南省财政监察专员办事处对浏阳花炮本部及下属8家子公司2005年度会计信息质量进行了现场检查，发现：由于在收入确认方面存在问题，从而导致虚列、多列业务收入29609.5万元，隐瞒、少计业务收入13187.39万元，少计补贴收入1072.78万元，账外账隐瞒收入2710.19万元，虚列、多列投资损失482.38万元等。 8.1 收入的核算 8.1.1 收入概述 8.1.2 收入的确认 8.1.3 主营业务收入的核算 8.1.4 收入信息披露 8.1.1 收入概述 定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有人投入资本无关的经济利益的总流入。 包括： 企业所从事的经常性活动实现的收入。 企业发生的与经常性活动相关的其他活动。 8.1.1 收入概述 不包括： 长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确认、计量和报告等问题不在收入准则范围。 企业收入构成 （1）营业收入 主营业务收入：销售产品（商品）收入、提供劳务收入、其他主营业务收入 其他业务收入：使用费收入、代购代销收入 （2）公允价值变动收益 交易性金融资产公允价值变动收益 其他资产公允价值变动收益 （3）投资收益 股利收入 利息收入 投资转让收入 （4）营业外收入 收入确认的不同情况 1 商品销售一般在销售时确认收入。 2 长期工程（包括劳务）合同一般根据完工程度确认收入。 3 提供他人使用本企业资产而收取的使用收入，应按照有关合同、协议规定计算营业收入。 4 分期收款销售收入，按照合同约定的收款日期确认。 5 收回成本之后在确认。（一般不允许！！如：在存在极大的不确定性的出售不动产的情况下） 主营业务收入的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 ◆ 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件 ★ 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； ★ 收入的金额能够可靠计量； ★ 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； ★ 相关的成本能够可靠的计量。 ※ 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！ 2.商品销售收入的计量 ◆ 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： ▲ 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣 （二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置 （2）核算举例： 销售产品,收到对方签发的商业汇票。 借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 贷：应交税费——应交增值税 40 800 ◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 ◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。 3.4 应收款项的核算 3.4.1 应收款项的确认和计量 3.4.2 应收账款 3.4.3 应收票据的核算（略） 3.4.1 应收款项的确认和计量 应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。按金融工具确认和计量准则分类为：贷款和应收款项 应收款项应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。 应收款后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 3.4.2 应收账款 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。 应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 应收账款持有额度与成本 收账政策与成本 商业折扣 应收账款的入账金额 商业报价-商业折扣 商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。核算实例： [例16] 吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于是成批销售，销货方给购货方10 %的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18,000元，适用增值税率为17 %。编制会计分录如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 收到货款时编制如下会计分录： 现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。 现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如： 在现金折扣的