第2章：合并财务报表解析.ppt

* * 二、内部固定资产交易 情况二问题引入2： 合并之后的会计分录就是该笔业务期末对企业集团存在的影响： 借：累计折旧 5000 贷：固定资产 3000 营业外收入 2000 合并报表时的抵销分录为： 借：营业外收入 2000 贷：固定资产 2000 * * 二、内部固定资产交易 情况二问题引入3： 还原子公司计提折旧费用的会计分录 本年折旧额＝6000/10×6/12＝300 借：管理费用 300 贷：累计折旧 300 抵销多计提的折旧费用 本年多计提的折旧额＝2000/10×6/12＝100 借：累计折旧 100 贷：管理费用 100 * * （一）交易当期的抵销 ①抵销内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润： 情形一：购入内部的产品作为固定资产使用 借：营业收入 （内部销售方的收入） 贷：营业成本 （内部销售方的成本） 固定资产－原价 （未实现的利润） 情形二：购入内部的固定资产作为固定资产使用 固定资产处置若为净收益，则抵销分录如下： 借：营业外收入 （未实现的利润） 贷：固定资产－原价 （未实现的利润） * * （一）交易当期的抵销 ②抵销内部交易固定资产多计提的折旧费用 借：固定资产－累计折旧 贷：管理费用等 ③抵销内部交易固定资产多计提的减值准备 借：固定资产－固定资产减值准备 贷：资产减值损失 * * （一）交易当期的抵销 ④递延所得税的抵销 借：递延所得税资产〔（前面抵销分录中固定资产项目中的贷方发生额－借方发生额）×所得税税率〕 贷：所得税费用 注：分析思路与内部存货交易中递延所得税资产的处理思路类似 * * 交易当期－典型例题 某母公司6月25日以500 000元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为300 000元。子公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按500 000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零。 * * 交易当期－典型例题－解答分析 ①抵销内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润： 借：营业收入 500 000 贷：固定资产—原价 200 000 营业成本 300 000 ②抵销该固定资产当期多计提的折旧。固定资产中未实现利润为200 000元，当期多计提的折旧额为（200 000÷5）×（6/12）＝20 000元。 借：固定资产——累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000 * * （二）到期前使用期间的抵销 ①抵销内部交易固定资产中包含的未实现利润 借：未分配利润－期初 贷：固定资产－原价 ②抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借：固定资产－累计折旧 贷：未分配利润－期初 ③抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产－累计折旧 贷：管理费用 * * （二）到期前使用期间的抵销 ②③抵销分录可以合并： 借：固定资产－累计折旧 贷：未分配利润－期初（以前年度累计多提折旧） 管理费用（本年度累计多提折旧） * * （二）到期前使用期间的抵销 ④递延所得税的抵销 ⅰ抵销内部交易固定资产的未实现损益×所得税税率 借：递延所得税资产 贷：未分配利润－年初 ⅱ前面抵销分录中的固定资产项目累计增减变动额×所得税税率－期初余额 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 * * 使用期间－典型例题 2010年12月20日某公司以1 000 000元的价格将其生产的产品销售给某子公司，销售成本为700 000元，因此该内部固定资产交易未实现的销售利润为300 000元。子公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按1 000 000元的原价入账并在其个别资产负债表中反映，采用直线法按月计提折旧。假设：子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零。不考虑所得税的抵销。 要求：（1）编制2010年合并报表时的抵销分录； （2）编制2011年合并报表时的抵销分录