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第十一章 生产与费用循环审计 4 本章内容 生产与费用循环概述 生产与费用循环内部控制及其测试 生产与费用循环实质性程序 存货审计 应付职工薪酬审计 其他相关账户审计 生产与费用循环概述 生产循环是指从请购原材料开始直到加工成完工产品为止的过程。 主要财务报表账户 主要业务活动及其对应的凭证和账户 1、主要业务活动 计划和安排生产（生产计划部门） 发出原材料（仓库） 生产产品（生产部门） 核算产品成本（会计部门） 储存产成品（仓库） 发出产成品（发运部门） 2、主要凭证和会计记录 生产指令（生产任务通知单） 领发料凭证 产量和工时记录 薪酬汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表及制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账 生产与费用循环内部控制及其测试 生产业务及内部控制要求 1、计划和安排生产 生产计划部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需要报告，列示所需的材料和零件及其库存。 2、发出原材料 3、生产产品 a.直接材料和直接人工计入生产成本 b.归集制造费用并分配到生产成本中 c.在分步成本系统下，结转各生产部门之间的成本 d.转出完工产品成本 4、确定和记录制造成本（即核算产品成本） 5、转移已完工产品到产成品库 6、储存产成品 7、发出产成品 产成品的发运必须由独立的发运部门进行。 生产循环内部控制测试 1、记录对内部控制的了解 注册会计师通过询问、观察和检查凭证，可以取得对被审计单位生产循环的控制政策和程序的了解。若审计的是老客户，则去年的审计工作底稿是重要的信息来源。 2、测试内部控制 可能错报的必要控制和可能执行的控制测试的代表项目如表一所示。 3、评价控制风险 注册会计师将执行控制测试所获取的证据用来评价与生产环节有关的每项重要认定的控制风险，并将评价过程的结论和相关依据记录在审计工作底稿中。 若被审计单位生产循环的内部控制不存在，或尽管存在但未得到遵循，或者控制测试的工作量不能达到减少实质性测试程序的工作量，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接进行实质性程序。 生产与费用循环实质性程序 生产与费用循环内部控制是否健全有效和注册会计师对该循环控制风险的评价结果，影响其实质性程序的性质、时间和范围。 测试生产业务是否根据管理层的授权进行 测试已记录的成本为实际发生而非虚构（“存在” ） 这一测试所要达到的一般审计目标是真实性。 测试所有耗费是否均已在成本中反映（“完整性” ） 这一测试所要达到的一般审计目标是完整性。 测试成本是否以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（“分类” ） 这一测试所要达到的一般审计目标是分类。 存货审计 对存货进行审计，需要达到以下审计目标： 确定存货是否存在 确定存货是否归被审计单位所有 确定存货增减变动的记录是否完整 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理 确定存货的计价方法是否恰当 确定存货期末余额是否正确 确定存货在财务报表上的披露是否恰当 存货的实质性程序主要内容包括： 取得或编制存货明细表，进行账表核对 存货明细表若是注册会计师从被审计单位取得，则应对该表进行独立审查。 相关分析程序 通常运用的分析程序方法主要有简单比较法和比率分析法两种。 两个公式： 存货监盘 定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 存货监盘计划 存货监盘程序 特殊情况的处理 生产成本审计 直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计 存货计价测试 为了验证财务报表上存货项余额的真实性，必须对年末存货的计价进行测试。 主要程序包括：1）测试样本的选择 2）计价方法的确认 3）计价测试 存货截止测试 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 正确确定存货购入与售出的截止时间，是正确、完整地记录企业年末存货的前提。 存货的其他相关账户审计 1）材料采购 2）原材料 3）材料成本差异 4）库存商品 5）委托加工物资 6）周转材料 存货的报表列报审计 应付职工薪酬审计 应付职工薪酬的审计目标 确定期末应付职工薪酬是否存在 确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的义务 确定应付职工薪酬计提和支