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第九章 合并会计报表编制理论 第一节 合并会计报表的作用及特点 第二节???合并会计报表的合并理论 第三节???合并会计报表的合并范围 第四节 合并会计报表的编制程序 第一节 合并会计报表的作用及特点 合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组 成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别 会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 ?一、合并会计报表的意义 编制合并会计报表是为了满足母公司的投资者、债权人等有关方面对会计信息的需要。 1．为母公司的股东提供对决策有用的信息。 2．为母公司的长期债权人提供决策有用的信息。 3．为企业管理者提供有用的信息。 4．为有关政府管理机关提供有用的信息。 二、合并会计报表的作用 合并会计报表的作用主要表现在两个方面：第一，合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 其次，合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表的情况发生。 三、合并会计报表的特点 1．合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 2．合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。 三、合并会计报表的特点 3．合并会计报表以个别会计报表为基础编制。企业编制个别会计报表，从设置账簿、审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿到编制会计报表，都有一套完整的会计核算方法体系。而合并会计报表不同，它是以纳入合并范围的企业个别会计报表为基础，根据其他有关资料，抵销有关会计事项对个别会计报表的影响编制的，它并不需要在现行会计核算方法体系之外，单独设置一套账簿体系。 4．合并会计报表编制有其独特的方法。 四、编制合并会计报表的目的 对于编制合并会计报表的具体目的又有两种不同观点：一种观点认为，编制合并会计报表的具体目的，是为了将母公司个别会计报表上的“长期股权投资——对子公司投资”和“投资收益——对子公司投资收益”这样的总括项目，加以具体化，予以详细反映，即“放大”这些会计信息的内容，因而母公司在提供合并会计报表的同时仍然需要提供母公司的个别会计报表。这种观点可称为“放大”观。另一种观点认为，编制合并会计报表的直接目的，是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别会计报表，因而在提供合并会计报表之后，无须再提供母公司的个别会计报表。这种观点可称为“取代”观。 ?第二节 合并会计报表的合并理论 企业合并可以分为新设合并、吸收合并与控股合并。无论是新设合并后新成立的企业，还是吸收合并后继续存在的企业，都是一个统一的法律主体和会计主体，合并后会计报表的编制，与一般企业相同。控股合并则不同，它带来新的会计问题。 ?一、与关联方有关的几个概念  （一）控制、母公司和子公司 1．控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 2．母公司和子公司 （二）共同控制和合营企业 1．共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 2．合营企业是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。 （三）重大影响和联营企业 1．重大影响是指对一个企业的财务经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。 2．联营企业是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。 二、合并会计报表的报告主体 控股合并中母公司和子公司需要编制合并会计报表。因为在股份制企业中，拥有被投资企业50%以上的有表决权股份的企业(母公司)是被投资者(子公司)重要财务决策和经营决策的决定者，于是，母公司与子公司的财务状况、经营成果就交互影响，因控股关系而变得不可分割了，这时，人们需要用一个专业术语来描述它，这就是集团——母公司和子公司形成的实质性整体。 三、合并会计报表的合并理论 （一）合并会计报表的母公司理论 （二）合并会计报表的主体理论 （三）合并会计报表的所有者理论 我国合并会计报表的理论定位。 第三节 合并会计报表的合并范围 根据《合并会计报表暂行规定》，我国合并会计报表的合并范围具体如下： 1．母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 (1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 (2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 (3)母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。 2．被母公司控制的其他被投