税务筹划讲义(企业所得税)精编.ppt

第六章 企业所得税税收筹划 知识目标： 了解企业所得税法的基本内容，把握企业所得税税收筹划的基本思路； 掌握企业所得税纳税人与税率税收筹划的方法； 掌握企业所得税应纳税所得额税收筹划的方法； 掌握企业所得税税收缴纳税收筹划的方法； 掌握企业所得税税收优惠税收筹划的方法。 技能目标： 能够熟练运用企业所得税税收筹划的基本技能。 6.1 纳税人与适用税率的税收筹划 6.1.1 纳税人身份的税收筹划 一是企业成立之时要结合行业和企业经营等情况确定组织形式，即个人独资企业、合伙企业、公司制企业以及个体工商户等身份的选择，因为不同的组织身份会面对不同的税收政策，从企业整体利益最大化以及税负最小化出发，考虑新设企业的组织形式或核算形式； 二是通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内部设立子公司或者分公司的选择，以达到规避高税负，综合收益最大化的目的。 1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思路如下： （1）从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。 （2）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。 （3）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出现的各种风险。 【案例6-1】王先生自办企业，2014年应税所得额为300 000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为： 300 000×35%－14 750＝90 25O（元） 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为： 300 000×25%＋300 000×（1－25%）×20%＝120 000（元） 投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税29 750元（120 000－90 250）。在进行公司组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上，选择税负较小的组织形式。 2.企业的从属机构形式的选择 企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税负较轻，但不享受税收优惠政策。 在进行纳税筹划时，应该根据具体情况分析，选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。 第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税。 第二种情况：预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。 第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。 第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。 如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，在设立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠，一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润与总公司合并纳税。 但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经营期间若发生分公司经营亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。 【案例6-2】某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分公司甲实现利润100万元，分公司乙亏损150万元，企业所得税税率为25%，则该公司该纳税年度应纳税额为： （1000＋100-150）×25%＝237.5（万元） 分析：如果把上述甲、乙分公司换成子公司，总体税负就不一样。 公司本部应纳所得税＝1000×25%＝250（万元） 甲公司应纳所得税＝100×25%＝25（万元） 乙公司由于当