毕业论文-新税法下中国企业合理避税.doc

新税法下中国企业合理避税 实习报告 PAGE 16 PAGE 15 前言 随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，人们越来越认识到税收的重要性。人们有依法纳税的义务，同时也有合理避税的权利。企业为追求利润最大化要使收入最大成本费用最低，税费在企业成本中占有很大比重，如果能合理筹划，少交或迟延缴纳税费，将帮助企业在激烈的市场竞争中处于优势地位。 正所谓“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者合理避税”。合理避税与偷税等违法行为经常只有一步之遥，要合理避税，必须知道企业合理避税的窍门。对于企业而言，应加深对合理避税的认识，在企业经营中，应逐步把合理避税筹划提升到一定的地位。 1合理避税产生的原因 1.1纳税人定义上的可变通性 任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。这种界定，理论上包括的对象和实际包括的对象差别极大。这种差别的原因在于纳税人的变通性。正是这种变通性诱发纳税人的避税行为。纳税人如果能说明自己不是某种税收的纳税人，自然也就不必缴纳这种税了。 1.2 纳税范围的弹性 征税范围是可大可小的，税法上往往难以准确界定。例如对所得征税，“所得”的范围就很难把握。纳税人利用征税范围避税的欲望最主要地体现于所得税上，扩大成本、费用等扣除项目金额而缩小征税项目的金额，缩小征税范围，是最常见的形式。 1.3 纳税依据的可调整性 税额的计算关键取决于两个因素：一是计税依据；二是适用税率。纳税人在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈小，纳税人税负也就愈轻。为此，纳税人就会想方设法研讨计税依据的缩小，从而达到避税的目的。如企业按销售收入交纳营业税时，纳税人尽可能使其销售收入变小。 1.4 税率的差异性 税率是税额多少的一个重要因素。当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。税率与税额的这种密切关系诱发纳税人尽可能避开高税率，寻求低税率。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税项也有不同税率，“一种多率”和“一目多率”上的差异性，是避税的又一绝好机遇。1.5税收减免优惠的诱发性 我国税制中有较多的减免优惠，它的形式如税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等，都对避税具有诱导作用。 2合理避税的定义和原则 2.1合理避税的定义 合理避税是纳税人在税法规定的范围内用合法手段对经营活动和财务活动精心安排，以达到减轻税负的目的。它强调纳税人在遵守税法，拥护税法，不违反税法的前提下，针对自身的特点，利用会计特有的方法，规划纳税活动，既依法纳税，又充分享受了税收优惠政策。当然，避税也不排除利用税法上的某些漏洞或含糊之处的方式来安排自己的经济活动，以减少自己所承担的纳税数额。 2.2合理避税的原则 2.2.1合法性原则 这是其最根本的要求，这里有两个方面的含义：一是筹划方案要符合有关法律、法规的规定；二是筹划方案在实施的过程中要符合法律、法规的规定。 2.2.2有效性原则 主要体现在：一是针对性，即在具体筹划运作时，要针对企业不同的生产经营情况，开展有的放矢的筹划，根据不同行业、地区所实行的不尽相同的税收政策，寻求适合自身发展的切入点，制订相应的筹划方案；二是时限性，筹划者必须把握良机，及时筹划，投入使用。否则，时过境迁，本身合法的筹划方案可能就失效了。 2.2.3筹划性原则 根据实际情况统筹安排筹划方案，筹划要有预期性。 2.2.4风险防范原则 合理避税经常在税收法律法规的边缘上进行操作，蕴含着很大的操作风险，企业要防范未能依法纳税、不能充分把握税收政策整体性、不能随外界环境不断变化调整的风险。 2.2.5成本效益原则 纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会付出额外费用。只有当筹划方案的所得大于支出时，该项合理避税才是成功的。 2.2.6整体性原则 合理避税的根本目的是通过实施筹划来节约税收成本，减轻企业税负和谋求企业的最大化。不能只盯在某个环节某个税种，要总体把握，注意税收对经济运作、资金运动的影响，仔细比较、综合衡量。同时，合理避税要和企业的战略目标相匹配，当税收目标和企业目标发生冲突时，应以企业目标为重。 3避税的策略 3.1转让定价避税法 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为了均摊利润或转移利润，在商品交换或买卖过程中不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们间共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品的转让，在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。 3.1.1抬高或降低定价以转移收入 企业负担的税率是硬性指标，但企业的利润是可以人为控制的。例如实行高税率增值税的企业，在向其低税负关联企业购进商品时，有意抬高进货价格，将利润转移给关联企业。这样既可增加本企业增值税扣除额，减轻增值税负，又