高级财务会计_03租赁合同概要.ppt

3.3 融资租赁会计 2. 初始直接费用的账务处理 根据2006年租赁会计准则的规定，融资租赁下，出租人在租赁期内确认各期租赁收入时，应当按照各期确认的收入与未实现融资收益的比例，对初始直接费用进行分摊，冲减租赁期内各期确认的租赁收入。初始直接费用摊销的会计处理为：借记“租赁收入”等科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”等科目。 为谨慎起见，初始直接费用也可以在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，借记“未实现融资收益”，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”。 3.3 融资租赁会计 3. 收取租金及未实现融资收益分配的账务处理 出租人每期收到租金时，会计处理如下： 借：银行存款（按每期收到的租金金额） 贷：长期应收款——应收融资租赁款 出租人每期分配未实现融资收益时，会计处理如下： 借：未实现融资收益（应按当期应确认的融资收入金额） 贷：租赁收入 3.3 融资租赁会计 4. 应收融资租赁款坏账准备的计提 意变更。其账务处理程序为： （1）根据有关规定合理计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。 （2）对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。 （3）已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收融资租赁款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收融资租赁款”科目。 3.3 融资租赁会计 5. 未担保余值发生减少的账务处理 a未担保余值增加——不作任何处理 b未担保余值减少应计提减值准备并确认相应的减值损失； 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 c已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回。 借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 3.3 融资租赁会计 6. 或有租金的账务处理 或有租金是否发生、金额多大，都具有不确定性，所以，出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收益。其会计处理为：借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“租赁收入”科目。 3.3 融资租赁会计 7. 租赁期届满时账务处理 租赁期满时，按照2006年租赁准则的规定，出租人应区别以下情况进行会计处理： （1）出租人收回租赁资产 （2）优惠续租租赁资产 （3）承租人留购租赁资产 3.3.4 财务报表关于融资租赁业务的揭示 1.承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。 承租人应在附注中披露与融资租赁有关的下列信息： （1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。 （2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。 （3）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。 3.3.4 财务报表关于融资租赁业务的揭示 2.出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。 出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息： （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。 （2）未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。 3.4 其他租赁 （1）概念 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。 （2）特征 第一，交易业务的双重性。 第二，资产价值转移与实物转移相分离。 * Renmin University of China 2. 售后租回交易的会计处理 （1）售后租回交易形成融资租赁 1.出售资产时，若租赁资产售价高于资产账面价值，则借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)”等科目；若租赁资产售价低于资产账面价值，则借记“银行存款”、“递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)”等科目，贷记“固定资产清理”等科目。 2.分摊递延收益时，若租赁资产售价高于资产账面价值，则借记“递延收益——未实现售后租回损益”科目，贷记“制造费用(或管理费用、销售费用等)——折旧费”等科目；若租赁资产售价高于资产账面价值，则借记“制造费用(或管理费用、销售费用等)——折旧费”等科目，贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目。其他的会计处理同一般情况下对融资租赁的处理。 （2）售后租回交易形成经营租赁的会计处理 （1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。 （2）如