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第六章 企业所得税税务筹划 【学习目的与要求】 在熟悉现行企业所得税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握企业所得税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。 【本章主要内容】 第一节 企业所得税纳税人的税务筹划 第二节 企业所得税计税依据的税务筹划 第三节 企业所得税税率的税务筹划 第四节 企业所得税税收优惠的税务筹划 一、企业所得纳税人的法律规定 (一）纳税人 居民企业、非居民企业 个人独资企业、合伙企业不作为企业所得税纳税人 子公司与分公司选择的筹划 公司制企业与个人独资、合伙企业选择的筹划 （一）子公司和分公司选择的税务筹划 1.子公司和分公司区别 （1）子公司是独立纳税主体，与母公司分开纳税，盈亏不能互补。 分公司与总公司是同一纳税主体，统一计算盈亏。 （2）子公司具有法人地位，在东道国可享受较多的税收优惠；分公司一般不能。 （3）子公司设立程序比较复杂，并要具备一定条件，设立费用也较高，要接受当地政府管理。分公司法律手续较简单，东道国管理较松驰。 （一）子公司和分公司选择的税务筹划 2.筹划思路： （1）经营初期企业往往亏损，适合设立分公司。 （2）总机构与分支机构存在税收优惠时，如果子公司能享受的优惠优于母公司，分支机构应设立为子公司，反之，则设立为分公司。 3.案例 P138：6-1；P140：6-4 (二）公司制企业与个人独资、合伙企业的筹划 第二节 企业所得税计税依据的税务筹划 一、企业所得税计税依据的法律规定 应纳税所得额 =（收入总额-不征税收入-免税收入） —（各项扣除+允许弥补的以前年度亏损） 二、企业所得税计税依据的税务筹划 收入确认的税务筹划 税前扣除项目税务筹划 （利用工资、薪金支出筹划 固定资产折旧方法进行筹划 存货计价方法选择的税务筹划 利用公益、救济性捐赠筹划 业务招待费的税务筹划 广告费与业务宣传费的筹划） (一）收入确认的税务筹划 筹划思路： 合理压缩收入总额， 推迟收入确认时间。 （二）税前扣除项目税务筹划 （1）利用工资、薪金支出筹划 税法规定 企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企业所得税前扣除 研究开发费用的加计扣除（P157) 在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20％， 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 筹划思路： ①增加研发人员工资 ②安置残疾人员、下岗工人 ③合理安排奖金、福利支出 2.固定资产折旧方法进行筹划 税法规定 折旧方法、折旧年限 筹划思路 ①盈利企业：折旧费越多越好（选加速折旧法、最低折旧年限） ②享受优惠企业：减免税期折旧少（选较长折旧年限），非减免税期折旧多 ③亏损企业：应与弥补情况相结合 案例分析 甲企业2009年12月购入价值500万元（不含增值税）的电子设备，估计可使用10—15年，按税法规定，最低可以采用10年折旧，按直线法计提折旧。假设该企业处于盈利期，从2010年起，企业计提折旧，假设折现率为10%，请对其进行纳税筹划。 方案一；按10年计提折旧 每年折旧额=500/10=100万元 10年折旧额现值=50*（P/A,10%,10)=50*6.145=307.25万元 方案二；按15年计提折旧 每年折旧额=500/15=33.33万元 15年折旧额现值=33.33*（P/A,10%,15)=33.33*7.606=253.53万元 在固定资产折旧期间，方案二比方案二折旧现值多53.72万元，即应纳税所得额少53.72万元，应纳所得税少13.43万元（53.72*25%），即节税13.43万元。 3.存货计价方法选择的税务筹划 （1）税法规定：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 （2）筹划思路： 在物价持续上涨的情况下，选择加权平均法； 在物价持续下降的情况下，一般选择先进先出法或个别计价法； 在