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会计实战技巧：税务处理 最近A股市场上最火的新闻就是一些上市公司“实物分红”，先是南方食品（证券代码000716）向股东发放黑芝麻乳，然后量子高科（证券代码300149）向股东发放龟苓膏，紧接着人福医药（证券代码600079）宣布向股东发放安全套，一时舆论大哗，各上市公司纷纷表示正在考虑这种向股东发放实物的方式。笔者在阅读了上面几家上市公司的公告后发现，其行为并不是媒体所宣扬的“实物分红”，更像是“实物赠送”。笔者就两者的会计和税务处理对比分析如下。 　　实物分红 　　实物分红是上市公司以非货币的形式向股东派发股息、红利。 　　（一）上市公司 　　1.会计处理 　　上市公司以自产产品分配股利，假设自产产品成本为80万元，公允价值为100万元，适用税率17%，会计处理如下（单位：万元，下同）： 　　借：利润分配 97 　　贷：库存商品 80 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17。 　　2.税务处理 　　（1）增值税 　　增值税暂行条例实施细则第四条第七款规定，将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，应视同销售。因此，上市公司应缴纳增值税100×17%＝17（万元）。 　　（2）企业所得税 　　企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，上市公司以实物分配股利，应视同销售。 　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 　　由于上市公司是以税后利润分配股利，因此不管是现金股利还是实物股利，都不会影响到上市公司的利润，但应确认视同销售。视同销售虽不产生所得，但视同销售收入要计入分配当年的销售（营业）收入，作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。 　　（二）股东 　　1.法人股东 　　企业所得税法第二十六条第二款规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，因此，法人股东收到的实物股利，免征企业所得税。 　　2.自然人股东 　　个人所得税法第五条规定，股息、红利所得，税率为20%。《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（财税〔2005〕102号）规定，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。因此，自然人股东收到的实物股利，要缴纳个人所得税。 　　实物赠送 　　从目前几家上市公司的公告来看，其向股东发放实物，还是以实物赠送为主。如南方食品在公告中写明：“预计本次赠饮品尝活动产生的费用约为500万元，包括产品成本及给各股东配送发运产品的物流费用，该费用将列入公司本年度的销售费用。”随后，在南方食品4月20日公告中进一步写明：“本次活动向股东赠送的是黑芝麻乳赠饮品尝产品，公司的股东为本次活动的定向品尝征集意见的品尝对象，不属于实物分红。”量子高科泽在公告中写明：“本次赠送产品的预算约为100万元，包括产品及给各股东配送发运产品的物流费用，该费用将列入公司本年度的营业外支出。” 　　（一）上市公司 　　1.会计处理 　　（1）销售费用形式（假设均为产品支出，不考虑运费） 　　借：销售费用 500 　　贷：库存商品 421.23 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 78.77。 　　由于要按组成计税价格计算缴纳增值税，因此：成本＋成本×（1＋10%）×17%＝500（万元），成本为421.23万元。 　　（2）营业外支出形式 　　借：营业外支出 100 　　贷：库存商品 85.47 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 14.53。 　　2.税务处理 　　南方食品在4月20日公告中写明：“公司本次针对全体股东定向品尝征集新产品意见而发放的产品是赠饮品，该产品尚未上市销售，也尚未确定销售价格。不属于实物分红，由于不是分红，经咨询相关税务机关，本次向公司股东赠饮品尝产品不涉及纳税问题。”不是分红就不涉及纳税问题么？笔者就此分析如下： 　　（1）增值税 　　销售费用形式 　　增值税暂行条例实施细则第四条第八款规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售。因此，南方食品将自产的黑芝麻乳新产品发放股东，应视同销售，若新产品无同期同类市场价格，则应按组成计税价格确定，假设成本利润率为10%，应缴纳增值税421.23（成本）×（1＋10%）×17%＝78.77（万元）。 　　营业外支出形