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跨国电子商务的国际税收协调 □作者：武汉科技学院经济管理理学院吕西萍 ▲基金项目：：湖北省人文社会科学研究项项目　　 内容摘要：国际税税收协定中的常设机构原则标标志非居民纳税人的跨国经济济活动与来源国存在着持续的的而非偶然的，实质性的而非非辅助性的经济联系。在现今今电子商务逐渐成为一种跨国国经济交易的重要方式的时代代，由于现有的常设机构原则则中要求的固定的、有形的物物理存在标志，已失去标识上上述这样实质性的经济联系的的价值作用，这个国际税法基基本原则的内涵和外延，也应应该与时俱进，根据网络商务务的特点和交易模式的变化而而相应地丰富和发展。 关键键词：电子商务跨国经营所得得常设机构对策 国际税收协协定中的常设机构原则是目前前各国在避免国际双重征税协协定中，被普遍采用的协调缔缔约国双方在跨国营业所得上上征税权冲突的基本原则。根根据此项原则，缔约国一方对对缔约国另一方企业来源于其其境内的营业利润行使属地课课税权征税，是以缔约国另一一方企业在其境内具有某种特特定的物理存在——常设机构构的存在为前提的。这种常设设机构的存在可能由于企业的的某种固定的营业场所或设施施构成，也可能因企业通过某某种特定的营业代理人的活动动而构成。经合组织范本和联联合国范本共同建议的常设机机构原则表明，常设机构这种种特定的物理存在，是缔约国国另一方企业在缔约国一方境境内从事实质性经营活动的客客观标志，构成缔约国一方行行使来源地税收管辖权优先征征税的充足依据。 然而，跨跨国电子商务是处在不同国家家境内的当事人之间通过电子子数据交换或国际互联网进行行的商业交易，与传统的商业业交易方式相比，它具有直接接性或称为非中介化的特点，，尤其是在线交易情形下，位位于不同国家境内的交易双方方直接在计算机上通过互联网网进行询价谈判、订货、付款款和交货等交易行为，数据化化商品的存在和便捷低廉的通通讯成本，使得传统的通过在在东道国境内设立营业机构、、场所或委托营业代理人来开开展经营活动的营业方式，已已失去了存在的意义和价值。。缔约国一方企业通过电子商商务方式在缔约国另一方境内内开展营业销售活动，按照前前述构成常设机构的物的因素素或人的因素的要件判断，很很难认定在缔约国另一方境内内设有常设机构。使常设机构构原则在电子商务环境中遇到到了前所未有的挑战。世界各各国在这方面作了大量的努力力，我国也不例外。 国际税税收协定中的常设机构原则的的内容 作为常设机构原则的的最初形式，“固定场所”交交易概念最早出现于19世纪纪中叶的普鲁士，用于解决各各个城邦之间的双重征税问题题。后来，德意志帝国引入了了在收入来源国存在固定有形形场所和可见交易活动这两项项要求在1899年奥匈帝国国和俄国缔结的第一个具有普普遍意义的国际税收协定中成成为常设机构概念的核心因素素。使常设机构原则在全球范范围真正获得普遍意义的是11963年的《经济合作与发发展组织关于避免双重征税的的协定范本》和1979年的的《联合国关于发达国家与发发展中国家间避免双重征税的的协定范本》。这两个范本都都分别在第二章第五条和第三三章第七条详细规定了常设机机构的概念、范围例外及应用用规则，虽然在具体规定上二二者有所不同，但在基本问题题上二者是一致的，均较好地地解决了对非居民跨国营业所所得的征税问题。目前各国间间的双边税收协定也大多以这这两个范本为基础谈判制订。。 常设机构原则对非居民跨跨国营业所得税收管辖权是这这样划分的：作为居住国的缔缔约国一方对其居民所取得来来自全球范围的收入、所得拥拥有居民税收管辖权，但对于于其居民在缔约国另一方设有有常设机构并进行营业活动而而取得的那部分营业所得，作作为收入来源国的缔约国另一一方享有优先征税权利，即在在这里收入来源地税收管辖权权优先于居民税收管辖权。当当然，这种优先权应被限于该该部分营业所得可归属于常设设机构的情况下才能行使。 常设机构的存在与否可基于某某种物的因素或人的因素加以以认定。 首先，物的因素主主要是指固定营业场所。按照照两个范本第五条第一款的定定义，常设机构“是指一个企企业进行全部或部分营业的固固定营业场所。”这样，一个个营业场所要构成常设机构至至少要具备3个要件，其一，，有一个受企业支配的营业场场所或设施的存在。其二，这这种营业场所或设施应具有固固定的性质。其三，企业通过过这种固定性场所从事的是营营业性质的活动，而不能是非非营业性质的活动。两个范本本还对构成常设机构的固定营营业场所作了一些非排他性的的例举，如管理场所、分支机机构、办事处、工厂、车间以以及广场、油井和气井、采石石场或者任何其他开采自 education on Party membersadvancement activities and enhance awareness of the Communis