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第十章 负债 第一节 负债概述 一、负债的含义及特征 《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是：负债是指企业过去交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务； （2）负债预期会导致经济利益流出企业； （3）负债是由过去的交易或者事项形成的。 二、负债的分类及确认 （一）负债的分类 负债通常按照流动性进行分类和列报，可以分为流动负债和非流动负债。 1、流动负债 流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债，具体内容包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 2、非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债，主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的负债，比如企业为购买大型设备、购建厂房等发生的中长期贷款等，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 （二）负债确认的条件 企业要确认一项负债，除了要符合负债的定义外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 第二节 流动负债 一、短期借款 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。 1、取得短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款 2、每月末计提短期借款利息： 借：财务费用 贷：应付利息 3、于季末支付当期利息： 借：财务费用（前期未计提利息） 应付利息（前期已计提利息） 贷：银行存款 4、偿还短期借款： 借：短期借款 应付利息（前期已计提未支付利息） 财务费用（前期未计提未支付利息） 贷：银行存款 二、交易性金融负债 （一）交易性金融负债的核算内容 金融负债来自于金融合同，是企业负债的组成部分，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等。满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融负债： （1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式队该组合进行管理； （3）属于衍生工具。 （二）交易性金融负债的会计核算 在“交易性金融负债”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。与交易性金融资产相似，交易性金融负债应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，并将其公允价值的变动直接计入当期损益（“公允价值变动损益”）。其中，交易性金融负债的公允价值应当以市场交易价格为基础确定。相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。 三、应付票据 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 1、应付票据发生时 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 企业因签发银行承兑汇票而支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用。 借：财务费用 贷：银行存款 2、应付票据计息 借：财务费用 贷：应付票据 3、应付票据到期时（对于带息的应付票据还要支付相应的利息） 借：应付票据 财务费用（前期未计提利息） 贷：银行存款 4、到期日，企业无法支付商业汇票款项 借：应付票据 财务费用（前期未计提利息） 贷：应付账款（票据到期值）（商业承兑汇票） 或者 短期借款（票据到期值）（银行承兑汇票） 将罚款支出计入“营业外支出” 四、应付账款 应收账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款应于收到相关发票时按发票账单注明的价值入账，具体入账价值包括： （1）因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款； （2）按照货款计算的增值税进项税额； （3）购货方应负担的运杂费和包装费等。 相关会计核算可参阅存货一章。 在某些情况下，付款人可能确实无法支付应付款项（比如债权人死亡），此时应将应收账款账面价值结转出来，同时将其确认