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四、EVA原理在内部审计绩效评价中的应用研究 对于内部审计的绩效,一般理解为内部审计职能的效率与效果,侧重报告如何利用已有资源来实现年度审计计划。 常见的表现形式是: 年度审计计划中已经完成的审计项目数量;年度审计计划中未完成的审计项目数量; 提出建议的数量; 被领导和被审计单位采纳的审计建议数量; 审计后节约的资金数量; 审计工作消耗的总工时数; 审计工作的总成本数等。 存在的局限性 (1) 以企业财务数据指标为唯一的绩效评估标准,容易使审计人员过分注重短期利益和结果,容易导致急功近利,而不考虑企业组织长期目标的实现。甚至,这一评价结果与企业的发展战略是背道而驰的,单一的财务指标考核,没有充分考虑到企业未来发展战略需求。 (2)以收益为基础的财务数据,仅能够衡量现在审计工作 的结果,无法评估企业组织的绩效和审计工作的绩效在未来的表现。审计人员的素质、胜任能力以及学习发展都没有涉及,内部审计机构未来持续发展能力无法体现。此外,内部审计工作流程的质量、审计时间使用与节约、审计质量保证技术、高层管理者的满意度、被审计单位的投诉、审计建议执行比例等,这些方面的绩效都无法体现。 (3)内部审计绩效包括了显性价值和隐性价值两个方面。 显性价值是指可以直接确认或可以直接计量的价值,表现为审计查出并改正的错弊金额、审计预防风险挽回的损失金额、审计结果带来的资金节约和费用降低等。 隐性价值是非直接性价值,表现为审计建议弥补程序缺陷和完善内部控制措施所减少的管理成本和避免的损失,隐性价值体现在业务部门收益增加或成本的减少难以量化。 尽管基于EVA原理的内部审计绩效评价方法具有局限性,但是,这一方法充分考虑了审计工作占用资金的机会成本,强调可接受的最低投资报酬的理念,在这一理念引导下,企业所有营运功能都从同一基本点出发,各个部门会自动加强合作,审计部门的工作也会自然融入到各项管理工作中,使股东、高层管理者及被审计部门的利益趋于一致。 第六章 内部审计管理方法 第一节 内部审计营销管理 一、审计营销概述 审计营销是以实现组织的管理目标为根本宗旨,在适当的时间、适当的地点,以适当的服务内容和适当的沟通手段,向高层管理者与被审计部门提供适当的思想、理念、信息与建议,将审计关系的维系和管理融入到各项工作之中的过程,从而实现组织的价值增值。 审计工作需要开展广泛的营销活动的情况 当社会公众对审计有误解时 当审计工作受到抵触时,当审计结论不被接受时 当审计建议不采纳时 内部审计营销 营销识别 理念营销 制度营销 工作营销 信息营销 结果营销 营销识别 心理分析识别 环境分析识别 需求分析识别 理念营销 专注宣传,攻心为上 制度营销 审计相关制度的制定,明确相关部门和人员的权利和义务 工作营销 体现在审计的具体工作过程中,目的是形成一个人人周知的和谐的审计环境。 信息营销 体现在审计信息的发布过程中,目的让内部审计得到认知和理解。 结果营销 就是审计结果的运用,体现在对审计意见的批示和采纳两个方面,通过审计报告的建议,使领导决策更科学更完善,是被审计的单位的制度更健全有效。 二、审计信息写作 审计信息是审计部门与各级管理层及被审计单位之间沟通的载体,是审计工作发挥作用的重要途径,是审计活动过程的描述,是交流审计情况、指导审计工作、扩大审计影响的重要手段,是审计成果的重要体现。 表现形式: 审计工作计划(略) 审计要情 主要反映审计发现的性质恶劣程度以及重大风险、反映审计发现的重要的典型问题,需要高层管理者及时了解掌握重要情况。 审计要情只能与特定的管理层进行沟通,注意及时性、准确度和保密。 审计要情的四个写作要点(P 100) 审计简报 审计简报是反映领导对审计工作的指示、审计工作的重要举措、重要成果、典型事例、重要审计项目的进展情况、审计工作经验等方面的信息。 审计简报格式(P100-101) 审计报告(略) 审计工作总结 审计工作总结是对已经完成的审计工作进行回顾和分析,肯定已经取得的成绩,提出应汲取的教训。 审计工作总结范例(P101) 三、说话艺术 审计工作不仅要会做事情和会查账,还要会说话和会写作。 真诚 倾听 赞美 提问 批评 本质 幽默 四 、沟通技巧 沟通是人们借助于共同的符号系统,获得、传递和交流信息、思想和情感的个人和社会互动行为。 表6-1沟通方式表 沟通事例及启示( p104-105) 五、审计谈判 审计谈判是为了满足某种利益为目标,审计人和被审计人就涉及双方利益的分歧进行沟通,谋求取得一致意见的活动。审计谈判是说话艺术与沟通技巧
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