13.合并财务报表(下)全解.ppt

第四章 企业合并 第13章 合并财务报表（下）——特殊问题 多次交易分步实现控股合并 复杂持股结构下的合并财务报表 合并现金流量表 合并股东权益变动表 增加或减少子公司 第一节 多次交易分步实现合并 问题 如何确定合并商誉？ 方法 分次计算合并商誉 一次计算合并商誉 运用 企业会计准则20——企业合并：分次计算合并商誉 会计准则解释4号：一次计算合并商誉 一、分次计算合并商誉 通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。商誉为每一单项交易的商誉之和。 1.将原持有的对被购买方的投资账面价值恢复调整至最初取得成本，相应调整留存收益； 2.比较每一单项交易的成本与交易时应享有投资者单位可辨认净资产的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉； 3.购买方在购买日应确认的商誉应为每一单项交易产生的商誉之和； 4.被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例部分，属于被购买方在交易日至购买日之间实现留存收益的，相应调整留存收益，差额调整资本公积。 二、一次计算合并商誉 合并成本＝购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值+购买日追加投资的成本 商誉＝合并成本－子公司可辨认净资产公允价值×母公司持股比例 应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： （一）在个别财务报表中 1.以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本； 2.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。 （二）合并财务报表 1.调整子公司报表：将被购买方在购买日的可辨认净资产调整为购买日的公允价值； 2.调整母公司报表：将购买日之前持有的被购买方的股权调整为购买日的公允价值，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益（非同一控制在合并日不编合并利润表，过入工作底稿时，投资收益过入未分配利润项目。在控股权取得日后第一年编制合并报表时，过入投资收益项目）。 3.抵销：将调整后的长期股权投资与子公司所有者权益抵销，少数股东权益单列项目反映，差额为合并商誉。 合并商誉＝调整后的长期股权投资（购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值与购买日追加投资成本之和）－购买日被购买方可辨认净资产公允价值中属于购买方的份额。 例7-14 （一）P公司对S公司长期股权投资核算（个别报表） 1.20X2年1月1日初始投资 借：长期股权投资 10 000 000 贷：股本 1 000 000 资本公积 6 900 000 银行存款 2 100 000 对被投资方S公司具有重大影响，采用权益法。初始投资成本大于所取得S公司可辨认净资产公允价值的份额，不需要调整初始投资成本。 2.20X2年12月31日 采用权益法，分享被投资方20X2年调整后净利润，调整内容为初始投资日被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值的差异对本年利润的影响。包括销售成本调增760－600＝160万元，折旧费用调增（1600-1000）/20=30万元 调整后的净利润＝600－160－30＝410万元 投资收益＝410×30％＝123万元 借：长期股权投资 1 230 000 贷：投资收益 1 230 000 购买日前所持被购买方30％股权的账面价值＝1000+123＝1123万元。 20X3年1月1日 追加投资 借：长期股权投资 9 000 000 贷：银行存款 9 000 000 追加投资后取得控股权，改用成本法。购买日之前所持被购买方的股权投资的权益法下的余额不追溯调整，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。即在控股权取得日S公司个别报表上该长期股权投资＝1123+900＝2023万元。 （二）控股权取得日的合并报表 1.调整子公司报表：将S公司可辨认净资产调整为公允价值 借：固定资产 2 000 000 贷：资本公积 2 000 000 调整后S公司资本公积＝0+200＝200万元 2.调整母公司报表：将原30％的股权投资调整为购买日的公允价值。原账面价值1123万元，公允价值1080万元。 借：投资收益 430 000 贷：长期股权投资 430 000 非同一控制下控股权取得日不编合并利润表，过入工作底稿时上述投资收益过入未分配利润项目。在取得控股权后第一年编制合并报表时，过入投资收益项目。 调整后长期股权投资＝S