加值型及非加值型營業稅60.doc

加值型及非加值型營業稅60 90年7月9日修正 壹、營業稅之意義及種類： 一、意義：係對營業人銷售貨物或勞務行為所課徵之銷售稅。 二、種類： １、多階段銷售稅：對交易過程中，製造、批發及零售各階段銷售行為皆課稅者。 ２、單一階段銷售稅：僅對其中某一階段銷售行為課稅。 ３、毛額型營業稅：就銷售貨物或勞務之毛額，即銷售總額課稅者。 ４、加值型營業稅：僅對銷售中之加值額課稅者。 三、我國現行稅制：係毛額型營業稅及加值型營業稅兩者兼採，但以加值型營業稅為主，惟二者皆屬多階段銷售稅。 貳、加值稅之類型 一、毛所得型：減去同一期間各項非資本性支出。 二、淨所得型：減去同一期間資本財之折舊。 三、消費型：資本財支出一次自同一期間銷售額中扣除。 四、比較：稅基以毛所得型最廣，淨所得型次之，消費型最小。但消費型因不對資本財課稅，可鼓勵投資、促進經濟發展，故為大多數國家採用，我國亦採消費型。 參、加值稅之計算方法 一、加值額之計算方法： １、相加法：加值額（VA）＝薪資（W）＋租金（R）＋利息（I）＋利潤（P） ２、相減法：加值額（VA）＝銷項（O）＋進項（I） 二、加值稅之計算方法 １、相加法：t?VA＝（t?W）＋（t?R）＋（t?I）＋（t?P）＝t?（W＋R＋I＋P） ２、相減法： （１）稅基相減法：t?VA＝t?（O－I） （２）稅額相減法（稅額扣抵法）：t?VA＝（t?O）－（t?I）此法為諸國所採。 肆、納稅義務人 一、營業人：銷售貨物或勞務之營業人。 （一）定義：有左列情形之一者，為營業人： 以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。 非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者。 外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之固定營業場所。（） 指第十一條、第十二條所列各業以外之規模狹小，平均每月銷售額未達財政部規定標準而按查定課徵營業稅之營業人（）。指每月銷售額未達使用統一發票標準之營業人。（）指營業性質特殊之營業人：理髮業、沐浴業、計程車業、其他經財政部核定之營業。（）指提貨單或進口艙單記載之收貨人。 持有人：指持有進口應稅貨物之人。外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受人。代理人：外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，為其代理人。在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。（） 銷售貨物：將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物。（） 視為銷售貨物：有左列情形之一者 營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。 營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。 營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。 營業人委託他人代銷貨物者。 營業人銷售代銷貨物者。（） 在境內銷售貨物：有左列情形之一者 銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內。 銷售貨物之交付無須移運者，其所在地在中華民國境內。（） 提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內。（）視為銷售勞務：銷售貨物在境內銷售勞務：有左列情形之一者 銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者。 國際運輸事業自中華民國境內載運客、貨出境者。 外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險者。（）貨物有左列情形之一者，為進口： （一）貨物自國外進入中華民國境內者。但進入政府核定之免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業及海關管理之保稅工廠或保稅倉庫者，不包括在內。 （二）貨物自前款但書所列之事業、工廠或倉庫進入中華民國境內之其他地區者。（） 農民或農民團體辦理共同供銷、運銷，直接供應工廠或出口外銷者，視同批發市場第一次交易，依有關稅法規定免徵印花稅及營業稅。（）農民出售本身所生產之農產品，免徵印花稅及營業稅。（）區內事業免徵左列各款之稅捐：（）、由國外輸入機器設備之進口稅捐、貸物稅及營業稅。但機器設備於輸入後五年內輸往課稅區者，應依進口貨品之規定，課徵進口稅捐、貨物稅及營業稅。、自國外輸入原料、燃料、物料、半製品、樣品及供貿易、倉儲業轉運用成品之進口稅捐、貨物稅及營業稅。但其輸往課稅區時，應依進口貨品規定課徵進口稅捐、貨物稅及營業稅。園區事業自國外輸入自用機器、設備，免徵進口稅捐、貨物稅及營業稅。但於輸入後五年內輸往保稅範圍外者，應依進口貨物之規定，課徵進口稅捐、貨物稅及營業稅。園區事業自國外輸入原料、物料、燃料及半製品，免徵進口稅捐、貨物稅及營業稅。但輸往保稅範圍外時，應依進口貨物之規定，課徵進口稅捐、貨物稅及營業稅。園區事業以產品或勞務