whm第章控股权取得合并财务报表的编制.ppt

第三章 控股权取得日合并财务报表的编制 第一节 合并财务报表概述 第二节 同一控制下合并日的合并财务报表编制 第三节 非同一控制下购买日的合并财务报表编制 第一节 合并财务报表概述 2、母公司虽然拥有被投资单位半数或以下的 表决权，但实际上可以控制该被投资单位 时，该单位应认定为子公司纳入合并范围。 （实质重于形式原则） 3、对现在表决权的考虑。 三、合并财务报表的合并程序 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报 表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子 公司的长期股权投资后，由母公司编制。 同一控制下合并日的合并财务报表编制 二、同一控制下合并日合并资产负债表的编制 将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合 并方的部分自母公司“资本公积”转入母公司“盈余公 积”和“未分配利润”。 将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销。 确认少数股东权益 少数股东权益=子公司可辨认净资产账面价值×少数股东持股比例 教材例3-1 （1）借：股本 75000 资本公积 30000 盈余公积 30000 未分配利润 15000 贷：长期股权投资 135000 [150000×90%] 少数股东权益 15000 [150000×10%] （2）借：资本公积 40500 贷：盈余公积 27000 未分配利润 13500 非同一控制下购买日的合并财务报表编制 （二）合并日合并财务报表应注意的问题 非同一控制下的企业合并，母公司在购买日编制合并资产 负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债及或有负债应当按 照合并中确定的公允价值列示，少数股东权益按照被购买方可 辨认净资产公允价值乘以少数股东持股比例列示。 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公 允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公 允价值份额的差额，企业合并准则中规定应计入合并当期损 益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产 负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。 二、非同一控制下购买日的合并资产负债表的编制 将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 对母公司个别报表进行调整——将母公司长期股权投资的核算由成本法调整为权益法 * 一、合并财务报表的概念及种类 （一）合并报表的概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业。母公司应当编制合并财务报表。 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 合并报表反映企业集团整体财务信息 （非单个企业） 由企业集团的母公司编制 （非单个企业） 编制基础为集团内部各公司单独财务报表 （非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） 合并报表的特点（与单独报表相比） 按编制时间及目的 不同进行分类 控股权取得日 的合并报表 控股权取得日后 的合并报表 同一控制下 企业合并 非同一控制下 企业合并 （二）合并会计报表的种类 按反映的具体内容 不同进行分类 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 合并类型不同，合并报表也不同 二、合并财务报表的合并范围 （一）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制的定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权力。 控制的两层含义 决策权 获益权 控制的判断标准 定量： 拥有被投资单位的表 决权大于50% 定性： 实质重于形式原则 （二）合并范围的具体应用 1、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业应认定为子公司 纳入合并范围。 通常包括以下三种情况： 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权 A公司 B公司 80% A直接拥有B80%股权 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权 母公