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 CAS 16-- 政府补助 企业会计准则——政府补助 一.政府补助定义和基本特征 二.政府补助主要形式与分类 三.政府补助的会计处理 四.政府补助在财务报表中的列示与披露 五.新旧准则制度衔接 * * 一.政府补助定义和基本特征 (一)政府补助定义 政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本 政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内 (二)政府补助基本特征 1.单方面的\无偿的,属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务\转让资产等方式偿还 2.通常附有一定条件的,包括: ——政策条件,符合政府补助的政策规定 ——使用条件,符合政府补助规定的用途 3. 不属于政府补助 （1）政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易 政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规定作为“资本公积”处理的专项拨款等 （2）向出口企业退还的增值税不属于政府补助 （企业按税法享有的权利） 税法规定，增值税出口货物实行零税率 ——出口环节免征增值税 ——退回出口货物前道环节所征进项税额 （3）免税\减税\增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本准则,如企业利用“三废”生产的产品,5年内减征或免征所得税（由于企业自身作出有利社会而给与的）. （4）政府与企业间的债务豁免不适用本准则 二.政府补助主要形式与分类 政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货币性资产 (一)政府补助主要形式（见指南） 1.财政拨款,如技术改造专项资金\粮食定额补贴\研发补贴等 2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款\向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业;(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款 3.税收返还,按照先征后返(退)\即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益 但是,直接免税\减征\抵免\增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助 4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权\天然起源的天然林等 (二)政府补助分类 1.与资产相关的政府补助 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 2.与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府补助（见指南） （1） （2） 三.政府补助会计处理 （一）政府补助的确认 1.企业能够满足政府补助所附条件 2.企业能够收到政府补助 (二)政府补助的计量 1.货币性资产 -- 按照收到或应收的金额计量. (1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量. (2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实际销量\储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量 2.非货币性资产 —— 按照公允价值计量 (1)发票\单据注明价值的,注明的价值即为公允价值; (2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大\但有活跃交易市场的,根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值; (3)没有注明价值\且没有活跃交易市场\不能可靠取得公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1元。如取得的天然林等生物资产 (三)政府补助的账务处理 “递延收益” 本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。 1.与资产相关的政府补助 “资产相关”指与购建固定资产\无形资产等长期资产相关 ——应先确认为一项负债（递延收益科目）,自相关资产形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期损益（营业外收入科目） 借：× ×资产 贷：递延收益 （在使用寿命内平均分配到“营业外收入” ） —— 名义金额计量的,按1元计入资产和当期损益 ----在使用寿命结束前出售\转让\报废或发生毁损的,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益 ----政府补助返还时: (1)存在相关递延收益的: ①冲减递延收益账面余额; ②超出部分计入当期损益 (2)不存在递延收益的,直接计入当期损益 2.与收益相关的政府补助 ——用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入科目) ——用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为