第十一章生产与费用循环审计2.ppt

第十一章 第十一章 生产与费用循环审计 第一节 生产与费用循环概述 第二节 生产与费用循环内部控制及其测试 第三节 生产与费用循环实质性程序 第四节 存货审计 第五节 应付职工薪酬审计 第六节 其他相关账户审计 第一节 生产与费用循环概述 一、生产与循环中涉及的主要财务报表项目 二、生产循环中涉及的主要业务活动及其对应的凭证和账户 1、生产循环中主要业务活动 第二节 生产与费用循环内部控制及其测试 一、生产业务与内部控制要求 1、计划和安排生产 生产计划部门的生产通知单。根据原先拟定的生产计划；根据产品仓库里面产成品的存量；根据销售预测；根据顾客的订单。 第四节 存货审计 存货审计很复杂。主要原因包括： (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 存货监盘程序包括控制测试和实质性程序。 （1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，实质性程序的方式更为有效。 （2）如果采用控制测试的方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。 1、编制存货监盘计划 （1）确定存货项目的重要程度 考虑因素：存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系；各类存货（原材料、在产品和产成品）占存货总数的比重；各存放地存货占存货总数的比重。 （2）评价与存货相关的内部控制 ①与采购相关内部控制 ②与验收相关的内部控制 ③与仓储相关的内部控制 ④与领用相关的内部控制 ⑤与加工（生产）相关的内部控制 ⑥与装运出库相关的内部控制 ⑦与盘点相关的内部控制通常包括: 合理的存货盘点计划，合理的存货盘点程序，相应的监督人员对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制。 （3）与存货相关的重大错报风险 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括： ①存货的数量和种类[存在、完整性]； ②成本归集的难易程度[计价和分摊]； ③陈旧过时的速度或易损坏程度[计价和分摊]； ④遭受失窃的难易程度[存在]。 （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿 通过查阅以前年度的存货监盘工作底稿，了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题。 在查阅以前年度的存货监盘工作底稿时，注册会计师应充分关注存货盘点的时间安排、周转缓慢的存货的识别、存货的截止确认、盘点小组人员的确定以及存货多处存放等内容。 （5）考虑实地察看存货的存放场所 应当考虑实地察看被审计单位的存货存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货，这有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题。 （6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作 可以根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作。注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。 （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 3、存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围、时间安排 （2）存货监盘的要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围 （二）存货监盘程序 1、实施观察程序 （1）在盘点前，注册会计师应观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。 * * * 教学目的 通过本章的学习，掌握存货成本、存货监盘、存货计价审计的技能；理解生产与费用循环审计的程序和方法；了解其他相关账户的审计。 基本框架 2、生产循环涉及的主要凭证和会计记录 (1)生产指令 又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。 (2)领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。 (3)产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。 (4)工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费。是工薪费用分配的依据。 工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生