第章审计方法1.ppt

第三节 审计的抽样方法 （三）选取样本的方法 选取样本的基本方法，包括随机数表法、系统选样法、分层抽样法和整群抽样法等。　 1. 随机数表法 利用随机数表抽取样本是最简便的方法，因而得到普遍采用。所谓随机数表，亦称乱数表，就是任意组成五位数字，同时把这五位数字完全随机地纵横排列所构成的一种表格。所列数都是五位数字，在使用时不限于五位数字，可以用两位，也可以用三位、四位数字。使用这种方法的程序是，先确定抽样数量，然后再将总体项目的编号与随机数表的数字相对照，最后挑选出需要抽样的数量。 第三节 审计的抽样方法 2. 系统抽样法 系统抽样法又称间隔抽样法，亦称等距抽样法，是以总体中某一标志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位组成样本的一种随机抽样方法。这种方法比随机数表法要简便些，不过总体的排列必须是完全处于随机状态。 确定间隔数的公式如下 : 式中，M 为抽样间隔数；N 为总体数量；n为抽样数量。 【例2】从 2000 张凭证中抽取 100 张凭证审查,则抽样间隔数为： M=2000/100=20 假定审计人员确定随机起点为10，那么每间隔20张凭证抽取一张，选购100张为止，10，30，50，70，90……. 第三节 审计的抽样方法 3. 分层抽样法 分层抽样法是按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一个层次进行随机抽样的方法。 分层抽样法的特点是依据审计人员的判断，将总体分成若干性质相接近的层次，然后再进行随机抽样。审查各层次时，对每一层次所使用的方法并不局限于随机抽样法。例如，审计人员审查某企业库存材料时，将库存材料分为三类：第一类是价值高、使用频繁的重要材料； 第二类是价值中等、比较重要的材料；第三类是价值低的一般材料。运用分层抽样法，第一类材料为第一层次，该层次要全部审查；第二类材料为第二层次，该层次可利用随机数表进行抽查；第三类材料为第三层次，该层次可按系统抽样法抽取样本。 分层抽样法的优点主要在于，它使审计人员将样本选择与总体中的关键项目联系起来，并能对不同的层次采用不同的审计方法，可以提高样本的代表性和审计的有效性。因此，分层抽样法可理解为判断抽样与统计抽样的综合运用。 第三节 审计的抽样方法 4. 整群抽样法 整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干群，然后使用随机数表抽样或系统抽样法抽样，整群地抽取样本项目的方法。 【例3】 将全年的现金支出凭证按月划分为12个群，现要从中抽出3个月进行审查。假设从随机数表中选出 3 、 8、 11 、 12四个随机数，那么样本就由第3、8、11、12 四个月的全部现金支出凭证所组成。 整群抽样法的优点是抽选单位比较集中，避免了样本过于分散，简化了审计工作。但因为以群为单位进行抽样，影响了总体中各单位分配的均匀性，抽样误差较大，代表性较低。 第三节 审计的抽样方法 二、属性抽样 在控制测试中运用的抽样技术,一般是属性抽样审计方法。属性抽样是指在可容忍误差和可靠程度一定的条件下，为测定总体特征的发生频率而采用的方法。 （一）基本概念 1.误差 一般地讲,在属性抽样中,误差是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。注册会计师应根据实际情况,恰当地定义误差。例如,可将:“ 误差”定义为会计记录中的虚假账户、经济业务的记录未进行复核、审批手续不全等各类差错。 2.审计对象总体 属性抽样时,注册会计师应使总体所有的项目被选取的概率是相同的,也就是说,总体所有项目的特征应是相同的。 第三节 审计的抽样方法 3.风险与可信赖程度 可信赖程度是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。风险与可信赖程度是互补的,换句话说,1 减去可信赖程度就是风险。例如,审计人员选择了 95% 的可信赖程度,他就有 5% 的风险去接受抽样结果表示的内部控制是有效的而实际上内部控制是无效的可能性。 4.可容忍误差 在控制测试中，可容忍误差是指审计人员可以接受的、内部控制实际运行中偏离规定控制要求的最大比率。如预计误差为1%，精确度为+4%，则精确度上限5%就是可容忍误差。 在进行实质性测试时，可容忍误差是审计人员能够对某一帐户余额或经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额差错。这一差错通常是指货币金额上的差错。 第三节 审计的抽样方法 （二）属性抽样的具体方法 属性抽样主要有固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽样三种抽样方法。 1. 固定样本量抽样 固定样本量抽样是一种最为广泛使用的属性抽样,固定样本规模抽样，根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查，并以全部样本审查结果推断总体的一种审计抽样方法。 常用于估计审计对象总体中某