第章计划审计工作1.ppt

第七章 计划审计工作、重要性和审计风险 第一节 计划审计工作 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。 计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。 计划审计工作十分重要，很多关键决策往往在这个阶段作出，如：可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目人员的配置等。 鉴于计划审计工作的重要性，项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。 一、初步业务活动 《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》规定:注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列3项初步业务活动: （一）按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序； （二）按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，评价遵守相关职业道德要求（包括评价遵守独立性要求）的情况； （三）按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。 （一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应质量控制程序 无论是连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的: （1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。 （2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力及必要的时间和资源。 （3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 （二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密 （三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 参考：初步业务活动程序表 二、总体审计策略 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 总体审计策略,是对审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间 和 方向。 （一）制定总体审计策略时考虑的事项（总体要求） 1、审计范围。注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位的组成部分的分布等，以界定审计范围。 2、报告目标、时间安排及所需沟通 总体审计策略的制定应包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。 3、根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素； 包括： 确定适当的重要性水平 初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域 初步识别重要的组成部分和账户余额 评价是否需要针对内部控制有效性获取审计证据 识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 ４、考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关（如适用）； ５、确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。 （二）总体审计策略的内容 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列（4个）内容： 1．向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2．向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4．如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 参考：总体审计策略（样式） 三、具体审计计划 含义：具体审计计划,是对审计工作的详细规划。 应当包括下列内容： 1、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； 2、针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围； 3、根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。 四、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审