第章资产减值1.ppt

第八章 资产减值(P115) 资产减值问题 概 述 一、适用准则不同 流动资产与非流动资产、金融资产与非金融资产的不同特点,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不可能对各项资产减值的确认、计量和相关信息披露在同一项会计准则中进行规范。 《企业会计准则第8号——资产减值》准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处理,其他资产的减值则由其他相应准则规范。 二、是否需要核算减值视资产的期末计价方法不同而定 期末计价采用公允价值模式且其变动计入当期损益的资产,不存在减值的核算; 后续计量采用成本模式的资产,无论从资产定义或谨慎性原则考虑,亦或财务报表要素的确认标准,根据决策有用的会计目标,会计上应以反映资产“未来”的价值为基础、对资产账面价值的减少予以确认。 可供出售金融资产的期末计价虽采用公允价值模式,以其变动金额调整权益,但当该类资产的公允价值持续下降时,应确认减值损失。  三、确认资产减值的比较范围不同 确认资产减值损失,需要将资产期末账面价值与可收回金额进行比较。理论上讲,比较的方法或范围有三种:单项比较法、类别比较法和总体比较法。我国新的会计准则一般要求按单项资产计提减值,但下列情况除外: (一)对于数量繁多、单位价值较低的存货(含消耗性生物资产),可按类别计提跌价准备;与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终目的或用途、且难与其他项目分开计量的存货,可合并计提跌价准备。 (二)单项金额不大或单项金额重大但未发生损失的应收款项,可按期末余额总额或分别不同账龄计提减值损失。 (三)不能单独产生现金流量的长期资产,如煤矿建的铁路专运线、某个营业网点等,应按资产组进行减值测试、确认减值损失。 四、资产减值损失的列支不同 根据我国新的会计准则,除递延所得税资产的减值损失计入当期所得税费用外,其余资产减值损失在利润表中单设“资产减值损失”项目反映,提示信息使用者关注企业资产质量及由此导致的相关风险,是重要性原则的体现。 对于以公允价值计量的资产,持有期内不仅核算减值损失,还核算资产升值的利得,在利润表中专设“公允价值变动损益”项目反映(可供出售的金融资产,持有目的并非赚取差价,公允价值的变动损益先计入资本公积),这种损益虽不产生现金流,但将其计入利润表符合国际惯例及全面收益报告的发展趋势。  五、资产减值损失可否转回的处理不同 新的《资产减值准则》规定,已经确认的长期资产减值损失不得转回,主要理由:一是发生减值的长期资产,其后价值回升的可能性一般很小;二是长期资产的期末可收回金额难以准确计量。我国新的《资产减值准则》特别规定对已经确认的资产减值损失不得转回,出发点是防止企业利用资产减值准备转回而迅速改善财务状况、粉饰其经营业绩。同时,也使财务报表信息更加客观、真实。这是我国新准则与《国际财务报告准则》存在的一项实质性差异。其余资产的减值损失允许转回。  本章要点 1.资产可收回金额的确定 (1)资产公允价值减去处置费用后净额的确定 (2)资产预计未来现金流量现值的计算 2.资产减值损失的确定原则 3.资产组的认定方法及其减值的处理 4.总部资产减值 5.商誉减值 一、资产减值概念及其范围(P115) 　　(一)资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。　　 (二)本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产： （选择题）　　 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；　　（3）固定资产；　　（4）生产性生物资产；　　（5）无形资产；　　（6）商誉；　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 (三) 资产减值不涉及的资产范围 存货、以公允价值模式进行后续计量的投资 性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资 产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保 余值、金融资产等。 二、资产可收回金额的计量(P117) （一）确定资产可收回金额的步骤 1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后 的净额； 2.计算确定资产预计未来现金流量的现值； 3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净 额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者 作为资产的可收回金额。 下列情况下，可以有例外或作特殊考虑(P117) （1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价 值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 （2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金 流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的