第七章作成本法.ppt

第七章 作业成本计算 第七章 作业成本计算 （一）资源(Resources) 1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。 2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。 3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。 4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。 4、作业一般包括五大类：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。其中生产作业又可分为：单位作业、批别作业、产品作业和维护作业。作业具体种类，详见下表： （三）作业中心 1、作业中心：负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心一般基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的而设置，因而作业中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。作业中心是计算资源耗费必不可少的一环 2、在适时制（JIT,P248）生产方式下，一个企业可能有多个制造中心，而根据工作组合的可独立性和内容上的可分解性，一个制造中心又可以划分为若干作业中心。 （四）作业链与价值链 现代企业实际上是为了满足顾客需要而设计的作业集合体，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了一条作业链。包括: 研发 设计 生产 营销 配送 售后服务 每一项作业的完成都需消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条价值链。 作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体性和协调性。 1、确认作业中心，将资源耗费价值归集到作业中心 （1）确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库； （2）将企业经营过程划分为各项作业。 A、不同人执行的作业不能合并。 B、如果一个作业只有一个业务说明划分过细，如果包含不相关业务应该将其分解出去。 C、一般一个部门应该有2－10个左右功能明确的作业，而一个作业一般包含5－15个密切关联的业务。 （3）确定“资源动因”。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。 A、某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所耗费，则直接计入特定产品成本。 B、如果为某一特定作业所耗费，则直接计入相应作业成本库。 C、如果属于混合状态，则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业。 2、将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库 先确定作业动因，然后根据作业动因计算分配率。 分配率＝ 3、将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。 制造费用按成本动因分配如下表 作业中心制造费用明细表 比较：传统成本法制造费用分配表 制造费用分配比较： （二）作业成本法的优点 1.作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本均为变动成本； 2.对间接成本的分配更合理； 3.作业成本法是更为广泛的完全成本法； 4.不仅是一种成本计算方法而且是一种成本控制方法。 （三）作业成本法的缺点 1.作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息，对成本管理的意义不大； 2.成本动因的选择具有很大的主观性； 3.作业成本法没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题； 4.对制造费用比例较小的企业不适用； 5.作业成本计算一般以全厂为单位，不能提供部门成本信息。 作业与进一步思考的问题 1、习题一 2、进一步熟悉作业成本计算的一系列概念 3、试说明如何保障作业成本计算的准确性 4、作业成本法是一种成本计算方法吗？ 五、作业成本法评价 （一）作业成本法与传统成本法比较 7.提供的信息反映了成本费用发生的前因后果，有助于决策 7.提供的信息不能反映成本费用的前因后果，不利于相关决策 6.既反映产品成本信息，又反映作业成本信息 6.不反映作业成本信息，只反映产品成本信息 5.成本信息较精确，决策相关性较强 5.成本信息不精确，成本决策相关性较弱 4.兼顾了非产出量相关的费用分配 4.间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配 3.间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量，测试时间等 3.间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料成本 2.间接生产费用分配基础是成本动因 2.间接费用分配基础不一定是成本动因 1.存在较多的同质间接成本库 1.只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性 作业成本法 传统成本法 六、作业管理 作业成本计算是作业管理的基础。作业管理包括作业分析、作业重构