第七章会计量原理.ppt

1.2 会计计量属性 会计计量属性：也称“计量基础”或“计价标准”。 可供选择的会计计量属性主要包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和现值、公允价值（补充）等。 历史成本 历史成本（historical cost），又称“实际成本”，就是为了取得某项资产并使其达到可供使用状态所实际支付的现金或者其他等价物 现行成本 现行成本（current cost）又称“重置成本”或“现时投入成本”，是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 〖举例〗 企业某项设备一年前购入时的历史成本为20 000元，现假设准备添置该设备，依据当前市场上该设备的价格估计需要支出18 000元。说明该设备的现行成本（重置成本）为18 000元。 现行市价 现行市价（current market value）是指处于正常经营活动中的企业出售资产的市场价格，即企业资产的变现价值。（脱手价值） 可变现净值 可变现净值（net realizable value）是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种税费后的金额（预期脱手价值） 现值 现值是“未来现金流量的现值”（present value of future cash flows）的简称，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 公允价值 公允价值（fair value）即“公平价格”之意，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 【提示】　　 1.历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。　　 2.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。 【例题·判断题】（2009年）在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。（　） 『正确答案』√　　 【例题·单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（　）。 　　 A.公允价值 　　B.历史成本 　　 C.现值 　　 D.可变现净值 『正确答案』B 应收账款计价的原因 坏账（bad debts）：企业无法收回的应收账款 对可能发生的坏账进行估计，从而可以向信息使用者提供更为相关的会计信息 应收账款计价的目的 合理确定应收账款的可收回金额，即应收账款的“净额” 计算应收账款净额的公式 应收账款净额＝应收账款账面数－坏账准备 应收账款计价的方法 余额百分比法、赊销净额百分比法（销货百分比法）和账龄分析法等 【举例】：泰山企业2011年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%，请计算泰山公司2011年应计提的坏账准备数。 解：2011年应提坏账准备 =800 000×0.4%=3 200（元） 〖举例〗彩虹公司2005年度的赊销净额为2 000 000元，前3年坏账率约为0.1%，则其2005年可能发生的坏账损失金额为： 2 000 000×0.1% = 2 000（元） 〖举例〗晋中公司2005年末应收账款的账面金额为3 000 000元，采用应收账款账龄分析法计算确定的坏账损失数额如表7-1所示。 基本原则 直接费用 直接计入各种材料的采购成本 间接费用 分配计入各种材料的采购成本 〖举例〗:乐华公司2005年8月8日同时从五羊公司购入甲、乙两种材料。其中，甲材料2 000公斤，单价5元；乙材料4 000公斤，单价7.5元。两种材料共计发生运杂费 1 200元，并支付了甲种材料的运输保险费200元。两种材料已经验收入库。要求计算甲、乙材料的实际成本（包括总成本和单位成本）。 每公斤材料应当分摊的运杂费 = 1 200÷（2 000+4 000） = 0.2（元） 甲种材料应负担的运杂费 = 0.2×2 000 = 400（元） 乙种材料应负担的运杂费 = 0.2×4 000 = 800（元） 则 甲种材料实际总成本 = 10 000+（400+200） = 10 600（元） 甲种材料实际单位成本 = 10 600÷2 000 = 5.3（元） 乙种材料实际总成本 = 30 000+800 = 30 800（元） 乙种材料实际单位成本 = 30 800÷4 000 = 7.7（元） 基本原则 直接费用 直接计入该种产品的生产成本 间接费用 分配计入相关产品的生