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第三章 应收款项 第一节 应收款项的核算 应收款项：指企业因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。看属短期债权。分为应收账款、应收票据、预付账款和其他应收账款。 一、应收账款的范围 应收账款：指企业因销售产品、提供劳务等业务，而应向购货单位（或接受劳务的单位）或个人收取的款项，是主要经营活动而形成的债权。 应收账款的核算范围：（1）是因企业销售活动而引起的债权；（2）是流动资产性质的债权；（3）是企业向客户收取的款项，不包括企业付出的存出保证金。 二、应收账款的确认。由收入的确认时间决定，即：本企业的商品或劳务已提供给对方，已经取得有关证明权利的材料。 三、应收账款计量 应收账款核算的是企业应向购货方收取的全部款项，包括发票金额、代垫的运杂费、包装费等，同时还要考虑： 1、? 有“商业折扣”时，按扣除折扣后的金额计价； 2、? 不考虑以后会发生的销售折扣； 3、? 有“现金折扣”时，（2/10、1/20、n/30），有两种方法处理。 （1）总价法：销售业务发生时，“应收账款”和“销售收入”按实际应收金额入帐（不考虑现金折扣）；实际收款时，若发生了现金折扣，冲减“应收账款”，并将少收的金额计入“财务费用”。 （2）净额法：按扣除现金折扣后的金额作为“应收账款”和“销售收入”的入帐价值。 四、会计核算 企业设置“应收账款”帐户，借方登记赊销时应收的金额，贷方登记欠款方归还的款项，借方余额表示应收而未收回的应收款。企业按购货单位设明细账。 例1：×企业销售产品1000件，单价50元，用银行存款代垫运费1000元，增值税8500元，共59500元。 1、对外销售 借：应收账款 59500 贷：主营业务收入 50000 应交税金—增（销） 8500 银行存款 1000 2、收到货款时： 借：银行存款 59500 贷：应收账款 59500 例3：有现金折扣。某企业是一般纳税人。1月20日，向C公司赊销一批商品，价款100000元，以银行存款代垫运杂费3000元，付款条件为2/10，N/30。 （一）按总额法处理 1、1月20日对外销售 借：应收账款 120000 贷：主营业务收入100000 应交税金—增（销）17000 银行存款 3000 2、设在1月30日前收到款， 借：银行存款 117600 财务费用 2400 贷：应收账款 120000 3、假设在1月30日前后才到货款，不给对方现金折扣。 借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000 （二）按净额法处理 1、1月20日对外销售 借：应收账款 117600 贷：主营业务收入 97600 应交税金—增（销）17000 银行存款 3000 2、设在1月30日前收到货款， 借：银行存款 117600 贷：应收账款 120000 3、假设在1月30日前后才到货款。 借：银行存款 120000 贷：应收账款 117600 财务费用 2400 第二节 坏账的核算 一、坏账：指无法收回或收回的可能性很小的应收账款。因发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。 二、确认条件：满足下列之一的应收账款确认为坏账。 （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的部分； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分； （3）债务人逾期未覆行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 三、坏账核算的方法：直接转销法、备抵法 （一）直接转销法：发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接冲减应收账款，并将冲减额作为期间费用处理。优点：简便、易于理解；缺点：不符合权责发生制原则、配比原则和稳健性原则。 （二）备抵法：事先考虑应收账款发生坏账损失的可能性，按期估计坏账损失并将其计入期间费用，同时形成坏账准备；待应收账款被确认为坏账时，冲减坏账准备，并冲减相应应收账款的一种核算方法。 备抵法 1、在备抵法下，企业应设“坏账准备”帐户（是应收账款的备抵帐户），该帐户的贷方登记企业估计并提取的坏账准备数，借方登记坏账发生时冲销的应收账款额；余额在贷方，表示已经预提但未冲销的坏账准备数。 2、坏账损失估计的方法： （1）赊销百分比法； （2）应收账款余额百分比法； （3）账龄分析法（P70）。 3、对不能或无望收回的“应收票据”、“预付账款”应分别转入“应收账款”、“其他应收款”，计提坏账准备 例：A企业于95年8月开业按应收账款余额的2%计提坏账准备。 （1）95年年底，有应收账