第七章銷售与收款循环审计.doc

七到十一章实务部分（重点难点） 第七章 销售与收款循环审计 （重点章节） 重点难点分析： 1.内部控制测试中，着重掌握销售交易中的内部控制与控制测试。 2.营业收入的审计、应收账款的审计是重点，易出分析题。营业收入审计的重点是检查主营业务收入确认的条件与方法、营业收入的实质性分析程序；应收账款的审计，重点掌握函证的范围和对象、函证的方式及其选择、函证的控制以及对不符事项的处理。 常考题型：单选、多选、问答、分析 第一节 销售与收款循环的特性 销售与收款循环的特性 所谓特性主要包括两个部分的内容： 一是本业务循环中的主要业务活动 ； 1.接受顾客订单——2.销售经理签字（销售单）——3.信用经理签字（销售单）——4.供货——5.装运——6.开票——7.记账——8.收款——9.销售退回/折扣/折让——10.注销坏账——11.计提坏账准备 二是本业务循环所涉及的主要凭证和会计记录 。 一、涉及的主要业务活动 二、对应的凭证及记录 相关的认定 1.接受顾客订单 顾客订货单，批准后编制销售单 发生 （销售交易） 2.批准赊销信用 销售单（签署意见）（降低坏账风险） 计价和分摊 （应收账款账面余额） 3.按销售单供货 销售单 （防止未经授权擅自发货）? 4.按销售单装运货物 发运凭证 （指提货单） （避免未经授权装运产品） ①发生（销售交易） ②完整性 （销售交易）→定期检查每张发运凭证后是否有相应的销售发票 5.向顾客开具账单 销售发票 商品价目表 ①完整性→是否对所有装运货物都开具了账单 ②发生→有无重复开具账单、有无虚构销售交易 ③准确性→是否按商品价目表计价开具账单 6.记录销售业务 收款凭证、库存现金和银行存款日记账（现销） 应收账款明细账（赊销） 销售明细账 ①准确性→销售发票是否记录正确 ②截止→销售发票是否归属于正确的期间 7.记录收款业务 汇款通知书、顾客月末对账单、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账? 8.记录销货退回及折扣折让 贷项通知单、折扣折让明细帐 9.注销坏帐 坏帐审批表?（仅供企业内部使用） 10.提取坏帐准备 董事会（或管理当局）决议 注意：5．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）： 为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： A 开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。B 应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。C 独立检查销售发票计价和计算的正确性。D 将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6．记录销售； 记录销售的控制程序包括以下内容：　　① 只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。　　② 控制所有事先连续编号的销售发票。　　③ 独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。　　④ 记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。　　⑤ 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。　　⑥ 定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。 单选：1.下列不属于销售与收款循环中的业务活动的是（ ） A 接受顾客订单 B 向顾客开具账单 C 注销坏账 D 确认与记录负债 2.与“由信用管理部门批准赊销”这一控制政策相关的应收账款账户余额认定是（ ）A 存在 B 完整性 C 计价和分摊 D 分类和可理解性 3.CPA在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（ ），而不能证明其他认定。 A发生 B 准确性 C 完整性 D 销售发票 多选：1.可以证实销售与收款循环中有关发生认定的审计证据有（ ） A商品价目表 B 销货单 C 发运凭证 D 销售发票 第二节 销售与收款循环内部控制测试 一、销售交易的内部控制和控制测试 （一）??适当的职责分离 ? 控制目的：有助于防止各种有意的或无意的错误。? 关键内部控制： 记录主营业务收入账与记录应收账款的职责要分离 ② 记录主营业务收入账、应收账款的和调节总账、明细账的职责要分离； ③ 负责主营业务收入与应收账款明细账的职员不得经手货币资金； ③ 赊销批准与销售职能相分离。 《内部会计控制规范——销售与收款》规定： （1）办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立； （2）单位在销售合同订立前的谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； （3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相分离； （4）销售人员应当避免接