第11章 企业并.pptVIP

（一）非同一控制下的控股合并 1、长期股权投资的初始投资成本的确定 （1）购买 （2）合并资产负债表中调整分录： 将被合并企业资产负债账面价值调整成公允价值 （3）合并资产负债表中抵销分录： 第一步 冲销所有者权益项目 第二步 确定“少数股东权益”=第一步金额×少数股东比率 第三步 冲销“长期股东权益” 第四步 倒挤出差额， 计入“借：商誉”；或“贷：营业外收入” 四、购买子公司少数股权的会计处理 从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。 在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。 因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价）。资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 例：见教材第503页例24-5。 假定A公司在合并日（2005年12月29日）的资产总额为30000万元，全部为银行存款，所有者权益的构成为股本20000万元，资本公积为2000万元，盈余公积和未分配利润分别为2000万元和6000万元。 假定B公司在合并日（2005年12月29日）的净资产公允价值的构成为：股本20000万元，资本公积为1000万元，盈余公积和未分配利润分别为1500万元和2500万元。2006年12月25日，B公司资产、负债对A公司的价值为27500万元，对应的净资产构成为：股本20000万元，资本公积为1000万元，盈余公积和未分配利润分别为1250万元和5250万元。 2005年12月29日取得70%股权时 借：长期股权投资 20000 贷：银行存款 20000 2006年12月25日取得另外20%股权时 借：长期股权投资 7500 贷：银行存款 7500 2006年12月25日编制合并财务报表时，应编制的调整抵消分录如下： 借：长期股权投资 1750 贷：投资收益 1750 注：计入投资收益的1750元应调整A公司的年末未分配利润。 借：股本 20000 资本公积 1000 盈余公积 1250 未分配利润 5250 商誉 4100 资本公积 400 贷：长期股权投资 29250 少数股东权益（27500*10%）2750 五、被购买方的会计处理 被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方l00％股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账。 其他情况下，被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。 应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。 注意：对于合并方与被合并方在企业合并前采用的会计政策不同的，在将被合并方的相关资产和负债并人合并方的账簿和报表进行核算之前，首先应基于重要性原则，统一被合并方的会计政策，即应当按照合并方的会计政策对披合并方的有关资产、负债的账面价值进行调整后，以调整后的账面价值确认。 2、同一控制下的吸收合并 以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润； 以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。 例2－4 20×7年6月30日，P公司向S公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4．34元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。参与合并企业在20×7年6月30日未考虑该项企业