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国际税法计算题 免税法 某一居民在2009纳税年度内取得一笔总所得为10万美元，其中在居住国取得的所得为8万美元，在来源国取得的所得为2万美元。居住国实行全额累进税率，即所得在8万美元以下（含）的适用税率为30%，所得为8万——10万美元的适用税率为40%。来源国实行20%的比例税率。 （1）试用全额免税与累进免税两种方法分别计算居住国实征税款，并比较两种免税法下纳税人的税负情况。 （2）如果在上述情况下，居住国实行超额累进税率（所得额级距与适用税率同上），其结果如何？ （1）全额累进税率 全额免税法 来源国已征税款 2×20%=0.4万元 居住国实征税款 8×30%=2.4万元 纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元 累进免税法 居住国实征税款 8×40%=3.2万元 10×40%× （8÷10）=3.2万元 纳税人承担总税负 0.4+3.2=3.6万元 （2）超额累进税率 全额免税法 来源国已征税款 2×20%=0.4万元 居住国实征税款 8×30%=2.4万元 纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元 累进免税法 应承担居住国税款 （10-8）×40%+8×30%=3.2万元 居住国实征税款 3.2×（8÷10）=2.56万元 纳税人承担总税负 2.56+0.4=2.96万元 扣除法 假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国的所得为70万元，来自于乙国的所得为30万元；甲国公司所得税税率为40％，乙国公司所得税税率为30％。 试用免税法和扣除法计算居住国可征税款、纳税人总税负。 免税法 甲国可征税款　　　70×40％＝28万元 缴纳的乙国税款　　30×30％＝9万元 纳税人总税负　　　28+9＝37万元 扣除法 缴纳的乙国税款　　30×30％＝9万元 甲国可征税款　　（100-9）×40％＝36.4万元 纳税人总税负　　　36.4+9＝45.4万元 全额抵免与普通抵免 某国A居民2009年来自国内所得8000美元，来自国外所得2000美元。居住国所得税率为30%，来源国为20%。 （1）请用全额抵免法与普通抵免法分别计算居民A的外国税收可抵免数以及居住国的实征税款。 （2）如果来源国税率为40%，其结果如何？ （1）来源国税率为20% 全额抵免法 （8000+2000）×30%－2000×20%=2600美元 普通抵免法 应纳本国所得税税额 （8000+2000）×30%=3000美元 已纳国外所得税税额 2000×20%=400美元 抵免限额 2000×30%=600美元 外国税收可抵免数为400美元 居住国的实征税款 3000－400=2600美元 （8000+2000）×30%－2000×20%=2600美元 （2）来源国税率为40% 全额抵免法 （8000+2000）×30%－2000×40%=2200美元 普通抵免法 应纳本国所得税税额 （8000+2000）×30%=3000美元 已纳国外所得税税额 2000×40%=800美元 抵免限额 2000×30%=600美元 外国税收可抵免数为600美元 居住国的实征税款 3000－600=2400美元 （8000+2000）×30%－2000×30%=2400美元 抵免限额的计算 某一纳税年度内，居住国甲国M公司来自国内所得1000万美元，来自乙国分公司所得100万美元，来自丙国分公司所得100万美元。所得税税率甲国为50%，乙国为60%，丙国为40%。 请用综合抵免限额法与分国抵免限额法分别计算甲国M公司所得的外国税收可抵免数以及甲国的可征税款。 乙国已纳税款 100×60%=60万元 丙国已纳税款 100×40%=40万元 综合抵免限额法 抵免限额 1200×50%×（200÷1200）=100万元 可抵免税款为100万美元 甲国可征税款为 1200×50% -100