视同销售会际计处理.doc

对增值税视同销售业务会计处理的探讨 2009-5-26 17:30　吴开新　【大中小】【打印】 　　【摘要】增值税视同销售业务的会计处理涉及两方面内容：如何计算销项税额或应纳税额；是否确认收入。原《企业会计制度》不确认收入，而新会计准则对此未明确规定，处理方法分散在不同准则中。本文根据收入准则中收入的定义、特征和销售商品收入的确认条件，分析了8种视同销售业务会计处理的两种方法。【关键词】视同销售；收入；销项税额；公允价值 　　一、概述 　　根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业的下列行为视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。一般纳税人应当计算销项税额，小规模纳税人应当计算应纳税额。二、销项税额的计算一般销售方式下，销项税额=销售额×税率，其中税率按货物的不同有13%和17%两档。视同销售行为如果有实际销售额则按上述公式计算销项税额，如将货物交付他人代销和销售代销货物。其余六种视同销售行为无实际销售额，按以下顺序确认销售额，计算销项税额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定，其计算公式如下。不征消费税货物：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）=成本×（1+10%）。征消费税的货物：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）。三、是否确认收入的处理 　　视同销售货物是否确认收入，应根据《企业会计准则第14号—收入》中收入的定义及销售商品收入的确认条件判断。根据《企业会计准则第14号—收入》第二条规定：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以下分析8种视同销售行为的会计处理。 　　1、将货物交付他人代销。这种视同销售行为和一般销售行为基本相同，不同的是委托方将商品交与受托方时，双方只是按协议规定进行了货物转移，而货物的所有权并未转移，经济利益也未流入委托方，因此不能确认为收入。只有收到代销清单时，才符合收入定义和销售商品收入确认条件，委托方才能按协议价确认为收入。会计分录为：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、销售代销货物。销售代销货物视同买方式和收取手续费方式会计处理不同。视同买断方式下，销售方销售委托代销的货物就和销售自购的货物一样，其中和委托方约定的协议价就是企业取得此收入的成本，在销售完成后按实际销售价格确认收入。会计分录为：借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）收取手续费方式下，受托方按委托方规定的协议价对外销售，受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，受托方实际销售时收取的款项要返还给委托方，并不是受托方的经济利益的总流入，因此不确认收入，在计算手续费时确认劳务收入。会计分录为：售出受托代销商品时， 　　借：银行存款贷：受托代销商品应交税费—应交增值税（销项税额）计算代销手续费时， 　　借：受托代销商品款贷：其他业务收入3、非同一县（市）将货物移送他机构用于销售。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至不在同一县（市）的其他机构销售，会计上属企业内部货物转移，不应确认收入。但由于两个机构分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税，属两个纳税主体，因此货物调出方确认收入并计算销项税额。会计分录为：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。这种行为货物在企业内部转移使用，企业不会产生经济利益总流入，不符合收入定义。同时，商品所有权上的主要风险和报酬也没有发生转移，其与所有权相联系的继续管理权仍归企业，也不满足销售商品收入确认条件，因此不能确认收入，只能按成本结转。会计分录如下：借：在建工程（其他业务成本）贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利同用于非应税项目一样，货物仍在企业内部转移使用，不符合收入定义，也不满足销售