第5章：衍金融工具会计.pptVIP

第九章 衍生金融工具会计 本章主要内容： 衍生金融工具概述 衍生金融工具的确认与计量 套期保值会计 学习目的要求： 掌握衍生金融工具的概念及特点。 熟悉四种主要衍生金融工具及其会计处理。 掌握套期保值的分类及其会计处理等。 本章重点：套期保值会计处理 第一节 衍生金融工具概述 （二）金融工具－金融资产 1、金融资产的定义：是指企业持有的，构成其他单位金融负债或权益工具的，以合同为主要表现形式的货币性资产。 ⑴理解金融资产定义的关键：从合约“角度”将金融资产与非金融资产予以区别。 ⑵判断金融资产与非金融资产的主要标准：是否形成收取现金或其他金融资产（或交换金融负债或权益工具）的合约权利。 （二）金融工具－金融资产 2、《企业会计准则－金融工具确认和计量》（CAS22）规定：金融资产，是指企业的下列资产： ⑴现金、银行存款 ⑵持有的其他单位的权益工具 ⑶从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 ⑷在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 ⑸将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利 ⑹将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利。 （二）金融工具－金融资产 3、会计实务中，金融资产的主要内容： ⑴通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收贷款、应收债券、股权投资、债权投资等 。 ⑵融资租赁被视为一项金融工具，融资租赁的出租方租赁合同下的长期应收款也是金融资产；经营租赁不被视为工具。 ⑶企业的下列资产不是金融资产：存货、固定资产、无形资产、租入资产、预付费用等。 （二）金融工具－金融负债 1、金融负债的定义：是指企业持有的，构成其他单位金融负债或权益工具的，以合同为主要表现形式的货币性负债。 ⑴理解金融负债定义的关键：从合约“角度”将金融负债与非金融负债予以区别。 ⑵判断金融负债与非金融负债的主要标准：是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债或自身权益工具）的合同义务。 （二）金融工具－金融负债 2、《企业会计准则－金融工具确认和计量》（CAS22）规定：金融负债，是指企业的下列负债： ⑴向其他单位交付现金或其他金融资产的合同权利、 ⑵在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利、 ⑶将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利、 ⑷将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利 （二）金融工具－金融负债 3、会计实务中，金融负债的主要内容： ⑴通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付贷款、应付债券等 。 ⑵融资租赁的承租方在租赁合同下的系列应付金额，构成一部分金融负债。 ⑶企业的所得税等非合同性的负债，不属于金融负债。 （二）金融工具－权益工具 1、权益工具的定义：是指能证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余权益的合同。从权益工具的发行方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。 2、权益工具的主要内容：企业发行的普通股、不可赎回的优先股、普通股的认股权证。不包括不可赎回的优先股。 （三）基本金融工具和衍生金融工具 金融工具根据金融工具会计的研究需要，按照发展顺序进行分类，分为基本金融工具和衍生金融工具。 金融资产、金融负债和权益工具绝大多数在资产负债表中有直接的对应项目，而且要进行实际的现金结算，因此又被称为基本金融工具或基础金融工具。 基本金融工具的确认、计量及核算在中级财务会计学中已经学习，本章主要介绍衍生金融工具会计。 （三）基本金融工具和衍生金融工具 1、基本金融工具，即传统的金融工具，也称基础金融工具。 2、基本金融工具的特点： ⑴基本金融工具的取得或发生通常伴随着资产的流入或流出； ⑵基本金融工具的价值取决于标的物本身的价值。 以上两个特点，是基本金融工具有别于衍生金融工具。 （三）基本金融工具和衍生金融工具 2、衍生金融工具 ⑴衍生金融工具的定义：是指衍生于基础金融工具，并能够相对独立而存在的金融工具。又称衍生工具、衍生金融产品、派生金融产品或衍生品， ⑵按照我国准则规定，衍生金融工具是指具有符合以下条件的金融工具或其他合同。 ①其价值随相关标的（特定利率、金融价格、商品价格汇率、价格指数、汇率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量）变动而变动。 （三）基本金融工具和衍生金融工具 2、衍生金融工具 ⑵按照我国准则规定，衍生金融工具是指具有符合以下条件的金融工具或其他合同。 ②不要求初始净投资或要求很少的初始净投资。 ③在未来某一日期结算，在形式上表现为在将来执行的经济合同。“在未来某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算，可能涉及多个结算日期。 （三）基本金融工具和衍生金融工具 2、衍生金融工具 ⑶从实际情况看，衍生金融工具基于以下两点形成： ①在基础金融工具的基础上所派