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管理会计 第7讲：变动成本计算 第4章 成本性态分析与变动成本计算 4．4变动成本计算 4.4.1 变动成本计算的意义和作用 4.4.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 4.4.3 对变动成本计算法优缺点的评价 4.4.4在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法的新认识 内容简介 重点和难点 1、明确变动成本计算法的基本内容和优缺点 2、明确在新的技术经济条件下，应怎样对成本计算法重新进行认识 4.4.1 变动成本计算的意义和作用 指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本在发生的当期全额从当期收入中扣除。  4.4 变动成本计算 采用变动成本计算法计算产品成本和存货成本，主要是基于以下原因： 1. 提供每种产品的盈利能力资料 ?贡献毛益=产品的销售收入-变动成本 2. 为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制， 提供许多有价值的资料 ?以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本—量—利分析，用于预测前景、规划未来 ?有利于正确地制定短期经营决策。短期经营决策常常借助于贡献毛益的信息来进行 3. 便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，有利于采用正确的成本分析方法和正确的成本控制方法，也有利于正确评价各部门的工作业绩 1.产品成本构成内容的不同 4.2.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 项 目 例4—10 假定某企业只生产一种产品，有关资料如下：年生产量　　　　　　　5 000件单位直接材料　　　　　5元单位直接人工　　　　　3元变动性制造费用　　　　2元年固定性制造费用　　　20 000元分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本如表4—8所示 项目 完全成本计算法 变动成本计算法 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 5 3 2 　4 (2000/5000) 5 3 2 0 单位成本 14 10 表4-8 单位：元 前者之所以较后者的单位成本多了4元，是由于前者的每件产品“吸收”了固定性制造费用4元所致 2. 对存货的估价不同 完全成本计算法 变动成本计算法 完全成本计算法的存货计价必然高于变动成本计算法的存货计价 在例4—9、例4—10中，假定该企业当年生产的5000件产品中，已销售4 500件，尚有500件作为期末存货。在采用完全成本计算法时，资产负债表上的产品存货与损益表中的销售成本一样，每件均按14元计价。而在采用变动成本计算法时，资产负债表中500件产成品存货只按每件10元计价。全年发生的20 000元固定性制造费用则将全额从损益表的销售收入中扣减。 3. 分期损益不同 这个特点对分期损益计算有重大影响，主要表现在当产销不平衡时，以两种成本计算为基础所确定的分期损益不同 (1) 连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计算方法对分期损益的影响 例4-11 设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三各年的生产量(基于其正常生产能力)都是8 000件；而销售量则分别为8 000件、7 000件和9 000件。每单位产品的售价为12元。生产成本：每件变动成本(包括直接材料、直接人工和变动性制造费用)5元，固定性制造费用基于正常生产能力8 000件，共计24 000元。每件产品应分摊3元(24 000÷8 000)。销售与行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额为25 000元。根据上述资料，分别采用两种成本计算方法，据以确定的各年的税前利润，如表4—9所示 项目 第一年 第二年 第三年 变动成本计算 销售收入 96000 84000 108000 销售产品的制造成本 40000 35000 45000 贡献毛益（制造部分） 56000 49000 63000 固定成本 固定性制造费用 24000 24000 24000 固定性销售与行政管理费 25000 25000 25000 合计 49000 49000 49000 税前利润 7000 0 14000 完全成本计算 销售收入 96000 84000 108000 销售产品的制造成本： 期初存货 0 0 8000 本期产品生产成本 64000 64000 64000 可供销售的产品成本 64000 64000 72000 期末存货 0 8000 0 64000 56000 72000 毛利 32000 28000 36000 固定性销售与行政管理费 25000 25000 25000 税前利润 7000 3000 11000 第一年产品的生产量(8 000件)等于产品的销售量，采用两种成本计算方法据以确定的全年税前利润都是7 000元 第二年产品的生产量8 000件，大于销售量(7 00