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第四章 消费税会计及税收筹划 第一节 消费税概述 第二节 消费税会计 第三节 消费税税收筹划 本章重点掌握： 1、复合计税方法的运用 2、消费税的会计核算 3、消费税税收筹划的主要方法 第一节 消费税概述 一、消费税的纳税人与纳税范围 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。 消费税的纳税范围主要包括： 1、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 2、奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石； 3、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等； 4、不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。 二、消费税的税目和税率 （一）烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。 税 目 计税单位 税率/税额 1、卷烟 （1）甲类卷烟（对外调拨价每标准条70元及以上） 标准箱（5万支） 56%；150元 （2）乙类卷烟（对外调拨价每标准条70元以下） 同上 36%；150元 2、雪茄烟 36% 3、烟丝 30% 4、卷烟批发环节 11% （二）酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。 税 目 计税单位 税率/税额 1、白酒 斤/500毫升 20%；0.5元 2、黄酒 吨 240元 3、啤酒 （1）出厂价在每吨3000元及以上 吨 250元 （2）出厂价在每吨3000以下 吨 220元 （3）娱乐业或饮食业自制 吨 250元 4、其他酒 10% （三）化妆品税目 税率为30% （四）高尔夫球及球具税目 税率为10% （五）高档手表税目 税率为20% （六）游艇税目 　　　　税率为10% （七）木制一次性筷子税目 　　　　税率 为5% （八）实木地板税目 　　　　税率5% （九）贵重首饰和珠宝玉石税目 金、银、铂金、钻石首饰为5%，其他首饰为10％ （十）鞭炮焰火税目 　　　税率为１５％ （十一）成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。 财税[2015]11号文件规定：将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额提高到1.52元/升；将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额 提高到 1.2元/升，自2015年1月13日起执行。 （十二）摩托车税目。 自2014年12月1日起，取消排量在250ml以下的小排量摩托车消费税，排量250ml的摩托车税率为3%，排量在250ml以上的税率为10%。 （十三）小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车 根据排量不同，税率为1%-40%。 （十四）电池 税率4% （十五）涂料 税率4% 三、消费税纳税环节 （一）生产销售环节 （二）零售环节 （三）委托加工环节 （四）进口环节 （五）批发环节 四、消费税的计算 （一）从价定率 应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率 （二）从量定额 应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 （三）复合计税 应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率+应税消费品的销售数量×单位税额 例4-1：某酒厂销售白酒2000吨，年销售额预计880万元。10月份销售白酒150吨，对外销售不含税单价6500元/吨，销售散装白酒10吨，单价5000元/吨，款项全部存入银行。 要求：计算酒厂应缴纳的消费税。 例4-2：Ａ企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本95 000元，双方协议加工费为1 200元，消费税税率为10%。 要求：计算A企业应代收代缴的消费税额。 委托加工环节消费税的计算： （1）比例税率 应缴消费税额=组成计税价格*税率 （2）定额税率 应缴消费税额=委托加工数量*单位税额 （3）复合税率 应缴消费税额=组成计税价格*税率+委托加工数量*单位税额 例4-3：某日化厂6月份委托甲厂加工化妆品A，收回时被代扣消费税4 000元，委托乙厂加工化妆品B，收回时被代扣消费税5 000元。该厂将两者继续加工生产化妆品M出售，当月销售额440 000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2 700元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3 300元。 要求：计算本月应缴纳的消费税。 例4-4：某卷烟厂2月份出售卷烟25个标准箱，每标准条调拨价格70元，437 500元，烟丝45 000元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已发出并办好结算手续， 要求：计算该厂应纳消费税额。 第二节