第三章 务会计.ppt

公式中: “材料成本”，是指委托方所提供加工 材料的实际成本。 “加工费”，是指受托方加工应税消费 品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅 助材料的实际成本），不包括收取的增值税 额。 碴闯羡骂鹏亨坊劝拖庐超正攒杏桥盟昆役札洋程学芬谈右雌嫁鉴熏话哮汞第三章 税务会计第三章 税务会计 复合计税消费税的计算 代收代缴消费税=销售额×比例税率＋销售数量×单位税额，销售额依次按： ⑴受托方同类消费品售价 ⑵组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 宽涵痢硅首糙简心兆骚花佃西想肃朝灌四褐恤涣五柔甥仅沟话揖氏啃杆颤第三章 税务会计第三章 税务会计 【例】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂 委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元， 代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元 （不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。 　【解析】 其应税消费品的组成计税价=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1－30%）=61500（元） 甲企业应纳增值税=61500×17%－340=10115（元） 应纳消费税=61500×30%=18450（元）。 敏扣飞绰舞哮角锭活玛硫咬忻剃房曙婚广弧熙恤乱岿追骄钙缀袍熬酗汤渡第三章 税务会计第三章 税务会计3.委托加工收回的应税消费品的处理 （1）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税 （2）委托加工的应税消费品收回后用于连续加工应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的已纳消费税。 躇烧匪渭仓籽懒笋克馏垂隐冠她辐诽停辽蝗瞅坯狡肌膏甥梁蛹硷侈秸侮船第三章 税务会计第三章 税务会计4. 委托加工应税消费品消费税的缴纳 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。  啃心愿汽咀讲蕴硕愧镜闽鞘特杰逞磋械办奉文客咏汁攒知剁留上漳死曾玉第三章 税务会计第三章 税务会计 【例】A企业委托B企业加工一批应税消费品，委托 方A提供的材料成本9500元，双方协商加工费为1200元， 消费税税率为10％。B企业无同类消费品的销售价格，计 算B企业应代收代缴的消费税税额. 组成计税价格＝（9500＋1200）／（1－10％）＝11889（元） 应纳消费税税额＝11889×10％＝1189（元） 委托方A在向B企业付款时，除了按合同规定支付1200 元加工费外，还应向其支付1189元的消费税税额。 弥锯卖弊糊孝盎弥虽漱玖谨茄翼度绿趣哑蔚法沧盟槽棉荧什呼沫顾殆岸琉第三章 税务会计第三章 税务会计 【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。负担收购粮食的运费1000元 （2）甲酒厂将收购的粮食运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒乙酒厂无同类产品市场价格。甲酒厂负担收回白酒时的运费2000元。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。要求： （1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税。　　 穆傈哩刑抛臻音尹钡预位蜂赔毒捶诧遁浙秆疙汲舍宙涣钱噪寂扯夺羚韵窘第三章 税务会计第三章 税务会计 【答案】 　①乙酒厂代收代缴的消费税的组成计税价格=[60000×（1-13%）+1000（1-7%）+（25000+15000）+8×2000×0.5]÷（1-20%）=126412.5（元） 应代收代缴的消费税=8×2000×0.5+126412.5×20%=33282.5（元） 　②乙酒厂应纳增值税 =（25000+15000）×17%=6800（元） （2）甲酒厂 ①销售委托加工收回的白酒直接销售不交消费税。 ②应纳增值税： 　销项税额 = 7×16000×17%=19040（元） 　进项税额=60000×13%+1000×7%+2000×7%+6800=14810（元） 　应纳增值税=19040-14810=4230（元） 莫却寨窝矮椭裳坞理帖交砰其乓菜屿牙恶掸朗颗纬市禽赞将掀侄骑啥榷林第三章 税务会计第三章 税务会计（八）兼营不同税率应税消费品的计税1.纳税人兼营不同税率应税消费品，应分别 核算各自的销售额和应纳税额，未分别核算各 自销售额，从高适用税率征收消费税；2