2016第三章增值税的会计核算.pptVIP

第三章 增值税的会计核算 第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的核算 第一节 增值税的基本内容 1、增值税的定义： ——增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中个各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫“增值税”。 注释：增值税是我国目前唯一稳定增长的政府税收来源，在财政收入中的比重超过1/4。2008年11月10日国务院公布修订的《增值税暂行条例》，2008年12月19日财政部、国家税务总局颁布《增值税暂行条例实施细则》，规定从2009年1月1日起执行。 　　二、降低小规模纳税人征收率。修订后的《条例》规定，小规模纳税人增值税征收率由原来的工业6％、商业4％统一降低至3％。　? 　　三、降低小规模纳税人标准。修订后的《实施细则》规定小规模纳税人的标准为：年应税销售额在50万元以上的工业企业或年应税销售额在80万元以上的商业企业都为增值税一般纳税人。? 　　四、纳税申报期限适当延长。增值税纳税申报期调整为每月的1日－15日，小规模纳税人最长可以一季度申报一次，方便了纳税人纳税申报。? 　　五、将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13％恢复到17％。? 　　六、再生资源（废旧物资）增值税优惠政策的调整。废止优惠政策，2009年1月1日起单位和个人销售再生资源（废旧物资），税率从10%恢复到17%。　　? 　　七、推行机动车销售统一发票税控系统。 2、纳税义务人 凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 1.单位。一切从事销售、进口货物、提供应税劳务的单位，都是增值税纳税人。 2.个人。凡从事货物销售、进口货物、提供应税劳务的个人，都是增值税纳税人。 3. 承租人和承包人。企业租赁或承办给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 4. 扣缴义务人。境外单位或个人在境内销售货物或提供应税服务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。 为了便于对增值税的征收管理和简化计税办法，按定量和定性两个标准将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （一）增值税一般纳税人的认定 1.一般纳税人认定，宽进严管，鼓励纳税人进入防伪税控系统，将工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从原100万元和180万元降为50万元和80万元。 2．纳税人销售额超过小规模纳税人标准(工业企业50万元，商业企业80万元)，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，税务机关可以认定其为一般纳税人。其中，会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 3.2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应为其办理一般纳税人认定手续。  4.2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《增值税暂行条例》及其实施细则的规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。  （二）增值税小规模纳税人的认定 作为增值税小规模纳税人，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。《增值税暂行条例实施细则》规定小规模纳税人的标准为： 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。其中，以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 2. 批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 同时，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： (1) 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；  (2)纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 （三）小规模纳税人作为一般纳税人的变通处理 小