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Bridgestone行为医疗保健中心： 为编制计划和控制所作的成本-数量-利润（CVP） 分析 A. Ronald Kucic Lisa M. Victoravich James E. Sorensen University of Denver University of Denver University of Denver 本案例的目的是把本量利（分析）应用于具有多项服务的服务行业。这则案例的重点在编制计划和控制中应用CVP分析。Bridgestone行为保健与戒毒中心的执行董事对其财务业绩感到担心。于是，他想要实施一套方法来计划、监督和控制中心的财务绩效。案例鼓励学生们采用CVP分析法，并为监控该中心未来的业绩，提供一种既能用于解释其业绩升降的原因，又能帮助制订其战略的工具。 关键词：本量利（CVP）分析、加权平均边际贡献（WACM）、多产品的保本分析、服务行业、卫生保健、非谋利。 简介 当年6月，Bridgestone医疗保健中心的常务董事Thomas Russell博士和会计师Susan Smyth，正在就该中心的经营和对财务业绩实施监督的必要性的问题，展开进一步的讨论。Bridgestone坐落在俄亥俄州克利夫兰市，为有药品滥用问题的个人提供预防、干预和治疗服务。在上一年中，虽然预期会略有盈余，却蒙受了亏损。此后，Bridgestone的管理当局开始关心它的财务业绩。尽管管理当局关心并注意到Bridgestone的盈利能力问题，但它今年的年度预算仍然预期只有$7,000的微量盈余1（见图表1）。 Thomas:从你所编制的财务报告来看，在过去三年中，我们曾为达到收支平衡而不断奋斗。直到最近我们才得以保本，但我仍然担心，只要经营中稍微出一点错，看来就会把我们置于经营亏损的境地。我已积极努力管理这个中心，我不知道我们应如何做才能避免亏损！ Susan:不幸的是，我的工作职责在于：业务发生时，把财务数据和次数记入会计账册，对如何监督业绩我没有整体认识。我现在每周工作40多个小时，因而我确实不知道还能再多干些什么。也许我们可以雇用个咨询师什么的人，来帮我们一下？ Thomas:事实上，为避免损失从外面情人来帮忙，未尝不是个好办法。因为我受的是心理学方面的训练，我自己在会计方面并没有什么经验。我们需要找个对非盈利性的公众服务机构的财务管理有专长的人。 BRIDGESTONE的背景情况 历史和任务 Bridgestone是坐落在美国中西部的一家治疗麻醉药品滥用的综合门诊中心。自1985年以来，Bridgestone提供一系列的门诊服务，包括咨询、危机干预、戒毒治疗、和美沙酮维持疗法。Bridgestone把自己的任务定为，通过向有需要的个人，提供高质量的行为健康保健，成为治疗和改变人们生活的领导者。基于这样的任务，Bridgestone对外界承诺，它要通过一些创新的服务和逐一地丰富每一个病人的生活，来推进行为保健工作。 常务董事和员工队伍 中心的常务董事Thomas Russell博士从俄亥俄大学获得社会工作硕士、又从西北大学获得临床心理学（戒瘾辅导专业）博士学位，已经有了超过30年的行为健康戒瘾方面的工作经验。他是美国戒瘾考官协会的成员，并曾是俄亥俄大学心理学院的一名教师。Russell博士在戒瘾领域发表了许多论文，并多次在重要的会议上发表演讲。 除了这位高素质的常务董事之外，Bridgestone还有一个卓越的员工队伍。中心一直保持着比较低的病人对员工的人数比率；此外，员工中有许多受过良好训练的专业人员，时刻准备着在各种环境下向病人提供良好的服务。Bridgestone的员工们就象是同一个家庭的成员，并以待人正直和服务专业著称。他们改变了数以千计的人的生活，这是中心成功的关键所在。 病人的表扬信 病人和病人家属的表扬信中包括了这样的内容： “我要说的是，多谢你们帮助了我的女儿！我认识很多临床专家……事实上我也是其中之一。在自己执业20年之后，我对于把自己的女儿送去治疗的经验一直都深有沮丧的感觉，这持续到把她送到Bridgestone之前。尽管临床专家不乏其人，……但你们这些人才是真正的临床专家—这四个字要用粗体字写出。” “今天是我恢复清醒一周年的日子。如果没有Bridgestone的咨询师们的帮助，我不可能恢复清醒。我真不知道怎么样来表达我的谢意！” “我对自己在Bridgestone所受到的治疗，深表谢意。走向恢复的这条路，崎岖不平。为了使我复原，直到今天我仍然按照必须遵行的治疗程序，每天坚持着做。我认识到具备正直并保持开放的思想，是十分必要的。我现在完全对要求我做到的一切，举双手投降—因为我要取得真正的胜利。” 行为健康和各项戒瘾服务 为治疗不同程度的麻醉药物依赖疾病，从戒毒治