第4章 股取得日以后合并报表的编制.ppt

湖南理工学院 经济与管理学院 第一节 同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制 关键：编制调整分录和抵消分录： 第一步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司 不一致，应调整子公司的个别财务报表。 第二步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。（P99） 第三步：抵消集团内部所有的内部交易。 ①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 一、全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制（一）全资子公司股权取得当年合并报表的编制 例题1：甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权。甲、乙公司合并前可辨认净资产资料如下：单位：万元 2006年12月31日：甲公司会计分录： 借：长期股权投资 100 资本公积 18 贷：银行存款 118 股权取得日合并财务报表工作底稿 2006年12月31日 单位：万元 2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，当年实现净利润10万元。子公司按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利2万元。 第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 ①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 抵消分录： ①借：股本 60 资本公积 18 盈余公积 1 未分配利润 37 贷：长期股权投资 116 抵消分录： ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。 ②借：投资收益 10 未分配利润——年初 30 贷：提取盈余公积 1 对所有者（或股东）的分配 2 未分配利润——年末 37 借：资本公积 30 贷：未分配利润——年初 30 （二）全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制 例题2：沿用前例,2008年，子公司实现净利润8万元；子公司按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利3万元。 母公司的会计分录： 借：应收股利　 3 　 贷：投资收益　　　3 借：银行存款 3 贷：应收股利 　3 第一步：编制合并财务报表时的调整分录： ——将子公司的长期股权投资调整为权益法。 借：长期股权投资 16 贷：未分配利润—年初 8 资本公积 8 借：长期股权投资 8 贷： 投资收益 8 借： 投资收益 3 贷：长期股权投资 3 调整后，母公司对子公司长期股权投资余额 =116＋8－3=121（万） 第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 ①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 抵消分录： ①借：股本 60 资本公积