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民用钢材经销行业税收风险管理的探索和实践 2009年09月01日 15:41:14 编辑：可言 来源：江苏国税网 胡晓年 钱吉 　　风险管理是20世纪初兴起的研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴学科。近年来，风险管理理念开始被引入中国税务管理领域，衍生出了“税收风险管理”的概念。所谓“税收风险管理”是指税务机关以纳税遵从最大化为目标，利用征管资源，以有效方式进行风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，根据风险等级高低合理配置征管资源，以不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。本文以“民用钢材经销行业”为例，通过深入剖析民用钢材经销行业的税收风险，据此提出有针对性的风险应对措施，为基层运用税收风险管理手段来提高行业税源控管水平提供一些参考。 　　一、民用钢材经销行业税收风险问题的提出 　　本文所述的民用钢材经销企业是指主要从事线材（含普线、高线、螺纹钢）和型材（含H型钢、工字钢、槽钢、角钢）经销的增值税一般纳税人。近年来，借助于无锡及周边地区房地产市场的持续繁荣，我市辖区内的民用钢材经销企业得到了飞速发展，经营规模不断扩大，民用钢材经销行业已逐步成为我市重要的税源增长点之一。而与此同时，该行业自我管理的能力并没有得到同步提升，内控制度的相对薄弱和行业的经营特点使民用钢材经销行业成为增值税专用发票协查频率高、虚开发票案件频发的一个行业。 　　二、民用钢材经销行业主要税收风险分析 　　在实践中，通过引入税收风险管理理念及总结提炼日常征管中发现的问题，同时紧密结合民用钢材经销行业的特点，我们对民用钢材经销行业存在的税收风险及在民用钢材购销过程中容易引发税收风险的行为有了较为明确的认识。　　（一）民用钢材经销行业的主要税收风险　　民用钢材经销行业的税收风险主要表现为增值税专用发票“吃空额”：　　一是行业内出现了专靠“吃空额”谋取不法利益的“中间人”。一方面他们为一些不需要增值税专用发票的买家如某些房地产商、建筑承包商购买民用钢材，另一方面他们会寻找需要取得增值税专用发票虚抵税金的“第三方”，找到后便要求民用钢材经销企业按其提供的相应资料将增值税专用发票开给“第三方”。于是，这些不法“中间人”通过“销售”钢材实际购买方不需要的增值税专用发票“空额”，从“第三方”按开票金额获取了一定比例的好处费。而涉及此类违法行为的民用钢材经销企业大都由于内控制度的不完善或对相关法律、法规认识不清而被“中间人”利用，在不知不觉中“虚开”了增值税专用发票；　　二是个别民用钢材经销企业已成为事实上的“开票公司”，他们不以销售货物赚取差价为经营目的，而是以销售“空额”为牟利手段。他们以“低于市场平均售价甚至低于购进价格”为饵销售民用钢材给一些不需要发票的买家，同时将“节省”出来的“空额”按实际销售金额开具增值税专用发票给需要虚抵税金的“第三方”，同时收取“第三方”一定比例的“开票费”。　　（二）极易引发民用钢材经销行业税收风险的行为　　在深入挖掘民用钢材经销行业税收风险的过程中，我们发现行业内增值税专用发票“吃空额”的现象往往与以下行为密切相连：　　1、 交易通常以现金方式结算　　钢材交易通常金额较大，存在一定的收款周期，一般情况下通过银行等金融机构收付货款，而此类“吃空额”下的交易大多以现金方式结算。民用钢材经销企业在规避了收款风险的同时也常常被“中间人”所利用，将发票开给了“第三方”。另外，由于是现金交易，隐蔽性较强，在案发后，加大了税务机关比对“发票流”与“资金流”的难度。　　2、存在未按规定开具发票的现象　　一是存在迟开发票的现象。民用钢材经销企业发出货物后应对方要求不及时开具发票，甚至存在半年后开具发票的现象。而当对方要求开具发票时，抬头也通常换成了与交易无关的“第三方”。迟开发票的现象客观上为“中间人”或个别不法经销商提供了充足的“兜售发票”的空间和时间。二是不如实开具发票。部分民用钢材经销企业不按实际销售的钢材品名、型号如实开具增值税专用发票，而是人为将发票上开具的货物名称大类化，如直接开具“钢材”。加大了税务机关比对“货物流”与“发票流”的难度，助长了“吃空额”行为，同时也“掩护”了虚进发票抵扣税金企业的行为。　　3、同一提货人多次代表多家企业提货　　如果出现同一提货人多次代表多家企业提货的情况，提货人通常就是“中间人”，此时提货单记载的提货单位（即钢材的实际购买方）往往与日后开具的增值税专用发票上的购货单位不符（虚进发票的“第三方”）。 　　三、民用钢材经销行业税收风险应对措施 　　在基本掌握了民用钢材经销行业的税收风险及其表现形式后，我们紧扣行业税收风险、紧贴企业内控制度通过内外两个层面采取有针对性的措施来防范、化解风险：　　（一）外部层面　　1、完善企业发票管