第4章 交易性金融资产和可供出售金融资产幻灯片.pptVIP

20×7年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年5月10日发放。 其账务处理如下： （1）20×7年4月20日，购入A公司股票。 初始确认金额=80 000×（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 应收现金股利=80 000×0.20=16 000（元） 借：可供出售金融资产——A公司股票（成本） 593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800 （2）20×7年5月10日，收到A公司发放的现金股利。 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000 例4—10 例 由持有至到期投资重分类形成的—以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积） 例 二、可供出售金融资产持有收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，以及被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利，应当计入投资收益。（与交易性金融资产相同） 投资收益 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日 应收利息 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 可供出售金融资产 ——利息调整 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 四、可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× 交易性金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× 资本公积—— 其他资本公积 ××× ××× 资本公积—— 其他资本公积 ××× ××× 金融资产减值损失的确认 资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生了减值 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。 具体事项和注意详见教材P108 金融资产减值 可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。 可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益； 可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。 企业确认可供出售金融资产减值损失时 转回可供出售债务工具减值损失时 转回可供出售权益工具投资的减值损失 资本公积 ——其他资本公积 ××× ××× 资产减值损失 ××× ××× 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× 资产减值损失 ××× ××× 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× 资本公积 ——其他资本公积 ××× ××× 五、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益； 可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。 同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 处置可供出售权益工具投资时 银行存款 ××× ××× 可供出售金融资产——成本 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 资本公积 ——其他资本公积 ××× ××× 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 第二